Анализ современных принципов налогообложения

“Стоимостная” налоговая база установлена в  отношении всех иных видов сырья.

Как и по акцизам, законодатели откорректировали некоторые ставки по НДПИ. Поправки затронули газовый конденсат и газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья. Для первого вида сырья начиная с 1 января 2015 года установлена новая ставка – 679 рублей за каждую тонну.

В отношении горючего природного газа помимо новых ставок на 2015 год, изменены ставки и на 2013, 2014 годы. Так, в 2013 году налогоплательщики будут уплачивать налог по ставке 622 рубля за 1000 кубических метров газа вместо 582, в 2014–700 рублей вместо 622. При этом увеличился и поправочный коэффициент к ставке налога (с 0,455 до 0,646) для тех категорий налогоплательщиков, которые уплачивают налог не в полной мере.

Обратите  внимание, что повышение ставок и  коэффициентов начнет действовать  только с 1 июля 2013 года.

Налог на доходы физических лиц

В отношении доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по НДФЛ, внесены поправки, представленные  в Таблице 3.

Таблица 3

Поправки в отношении госпошлины

Коротко рассмотрим новшества по уплате государственных пошлин. Как всегда не обошлось без корректировок ставок госпошлины.

Ставки возросли для госпошлины:

• за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, сделок, на основании которых ограничиваются (обременяются) права на них – 200 рублей вместо 100;
• за предоставление лицензии уполномоченных органов, связанные с лицензированием (за некоторым исключением) – 6000 рублей вместо 2600;
• за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в некоторых случаях – 600 рублей вместо 200;
• за предоставление временной лицензии на осуществление образовательной деятельности – 600 рублей вместо 200;
• за предоставление (выдачу) дубликата лицензии, выданной лицензирующим органом, – 600 рублей вместо 200;
• за продление срока действия лицензии – 600 рублей вместо 200;
• за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка – 0,1 процента заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 500 000 рублей вместо 80 000;

Кроме того, появилась новая госпошлина за выдачу документа о прохождении  технического осмотра тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных самоходных машин и прицепов к ним в размере 300 рублей.

Отменена госпошлина за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзор, проводимых по запросу правоохранительных органов.

Помимо поправок ставок госпошлины законодатели ввели некоторые усовершенствования взаимоотношений при уплате данного вида налога. Теперь суды при рассмотрении дел могут не только уменьшить размер госпошлины или отсрочить ее уплату, но и совсем отменить. Исходить они будут из имущественного положения плательщика. Право освобождения от госпошлины дано судам общей юрисдикции, Арбитражным судам, Суду Российской Федерации и конституционным (уставным) судам субъектов РФ, а также мировым судьям.

Налог на добавленную стоимость

Со следующего года налогообложение  маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых будет производиться по налоговой ставке 10 процентов (Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ). Ранее объектом по ставке 10 процентов облагался один маргарин, а остальные аналогичные продукты должны были облагаться по ставке 18 процентов.

Ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения по НДС. Рассмотрим, что изменилось в этой сфере.

Законодатели приняли закон  об освобождении от НДС культурных ценностей, ввозимых в РФ за счет внебюджетных источников (Федеральный закон от 03.12.2012 № 245-ФЗ).

Итак, 245 законом принята поправка в статью 150 Налогового кодекса РФ. Теперь норма об освобождении ввоза из-за границы культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, заменена на норму об освобождении импорта культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, без учета источника средств приобретения. Таким образом, сейчас неважно, за счет каких средств приобретено имущество. Главное содержание рассматриваемой льготы – преференции конкретным налогоплательщикам.

Ранее освобождение действовало только для ценностей, ввезенных (приобретенных) на бюджетные средства. Теперь приобретение может осуществляться на любые средства (например, музей приобрел произведение искусства на спонсорские деньги).

Льгота распространяется на учреждения ограниченной сферы деятельности. Это не могут быть учреждения в области спорта, образования, здравоохранения, науки. Законодатели установили второе правило в этом вопросе – льготу при пересечении таможни надо подтвердить госорганом в сфере культуры, искусства, культурного наследия (в т. ч. археологического наследия), кинематографии и архивного дела. Вероятнее всего, что и воспользоваться льготой смогут лишь учреждения данной сферы. На сегодня нет разъяснений, что же в итоге будет подтверждать уполномоченный орган.

Таможенные пошлины при ввозе таких ценностей также не подлежат уплате (подп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенный кодекс Таможенного союза).

Федеральный закон № 245-ФЗ вступает в силу со II квартала 2013 года (с 1 апреля), так как в отличие от остальных  рассматриваемых здесь законов был принят лишь в декабре 2012 года и не успевает вступить в силу с 1 января 2013 года.

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики, получившие имущество (в т. ч. денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. С 2013 года отчет о целевом использовании средств надо будет представлять в составе налоговой декларации по налогу на прибыль, а не комплекта бухгалтерской отчетности.

Наибольшие изменения получили положения об амортизируемом имуществе. Как известно, объект, в отношении  которого была применена так называемая амортизационная премия, включается в амортизационную группу по первоначальной стоимости за минусом этой самой амортизационной премии. Уточнено, что при определении остаточной стоимости таких объектов надо брать в расчет не первоначальную (полную) стоимость, а именно ту, по которой имущество фактически включалось в амортизационную группу (подгруппу).

Законодатели смягчили норму о  восстановлении расходов в виде амортизационной премии при реализации объекта ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств. Теперь восстанавливать сумму амортизационной премии надо только в том случае, если объект реализован в указанные сроки лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком. Если указанное восстановление произошло, налогоплательщик обязан по-новому рассчитать остаточную стоимость. Она должна быть увеличена на сумму восстановленных расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 9 статьи 258 кодекса. Данная поправка внесена в статью 268 Налогового кодекса РФ.

Ну и, пожалуй, главное новшество, которое позволило немного синхронизировать бухгалтерский и налоговый учет. Речь идет о начале начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации. До 2012 года включительно в Налоговом кодексе РФ дата начала амортизации была “привязана” к процессу госрегистрации. Вот как звучала норма: “основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав”. Эта норма отменена (Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ) и теперь амортизировать указанное имущество надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Данная норма совпадает с положениями ПБУ 6/01 (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаний по бухгалтерскому учету основных средств (п. 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Применение повышающего специального коэффициент (не выше 2) к норме амортизации для амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, ограничено. С 1 января 2014 года коэффициент в отношении указанного имущества применяться не будет.

В пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ внесли поправку и с 2012 года к амортизируемому имуществу будут относиться мобилизационные мощности. А вместе с ними и расходы организации в форме реконструкции, модернизации, технического перевооружения амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям.

К внереализационным расходам будут относиться непосредственно затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке, а также затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана.

Небольшие изменения внесены во взаимоотношения налоговых органов с должниками. Согласно статье 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Теперь в эти положения внесено дополнение.

Безнадежным будет считаться также  такой долг, по которому судебный пристав-исполнитель дело прекратил и вернул взыскателю (налоговому органу) документы на взыскание по следующим основаниям: – невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; – у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Заключение

В данной работе я рассмотрела сущность налогов, принципы налогообложения, принципы налогообложения реализуемые в  РФ на современном этапе.  И теперь в заключение работы, сделаем некоторые обобщения относительно изученной темы.

Итак, применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.