Анализ современных принципов налогообложения

Косвенные налоги подразделяются на универсальные и специальные. Универсальным является налог, которым облагается реализация практически любого товара. Обложению специальными налогами (например, акцизами) подлежит узкий, ограниченный перечень товаров.

По порядку исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами, считаются неокладными.

Целевые и общие (нецелевые) налоги. Налоги не могут увязываться с определенными расходами бюджета, они обеспечивают общую совокупность всех расходов государства.

В определенных случаях  налог может носить целевую направленность, обусловленную интересами определенных групп населения либо отраслей хозяйств или ведомств.

Ординарные и чрезвычайные налоги. Чрезвычайные налоги вводятся в условиях каких-либо особых обстоятельств, к которым могут относиться стихийные  бедствия, войны, блокады, техногенные  аварии и катастрофы.

По объекту обложения  могут быть: налоги на имущество, налоги на доходы (прибыль), на определенные виды деятельности.

Налоги и сборы также  систематизируются по другим основаниям: налоги, уплачиваемые физическими лицами, организациями, смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и  организациями[6].

2.3 Международная классификация налогов и сборов

В современных условиях наиболее широко для международных сопоставлений  применяется система налоговой  классификации Организации экономического сотрудничества и развития. Классификация ОЭСР является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и с юридических лиц, а также по другим существенным признакам.

Взносы  на социальное страхование для целей обобщения статистических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и другие объединены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу».

Дробность в подразделении видов  налогов и однородность объединения объектов классификации в разряды и группы, позволяют не только анализировать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования. Так, объединение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на заработную плату и рабочую силу» может дать исходную информацию об уровне налогообложения расходов на выплату заработной платы и жалования в каждой отдельной стране.               

Детальное подразделение налогов  на товары и услуги позволяет получить сравнительную информацию по налогам, которые в отдельных странах Западной Европы отличаются традиционной сложностью и архаичностью.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом (МВФ). При практически полном совпадении принципов формирования и названий основных групп (разделов) налогов, классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях отдельных рубрик.

Сильно отличаются от классификаций  ОЭСР и МВФ классификации СНС и ЕСЭИС. Классификация по Системе национальных счетов (СНС) использует подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование отдельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы.

Европейская система экономических  интегрированных счетов (ЕСЭИС) выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия  между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются их задачами: две первые системы подчинены необходимости систематизации и  международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.

Преимущество систем ОЭСР и МВФ  по сравнению с системами ЕСЭИС  и СНС в области сравнительного анализа налоговых систем заключается в малочисленности групп «Прочие налоги» и «Другие налоги и сборы». Тем самым сгруппированные в разделы и подразделы налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

К недостаткам материалов ОЭСР по налогам можно отнести «запаздывание» публикаций (временной шаг между  истекшим годом и появлением публикаций может составлять два-три года) и редкую периодичность изданий (подробные тематические издания выходят один раз в пять лет). Однако высокая степень сопоставимости статистических материалов не только по странам, но и во времени (результаты, уточненные по методике ОЭСР, позволяют вести корректные сопоставления даже при осуществлении в отдельных странах коренных налоговых реформ) делает методику ОЭСР наиболее подходящей для выявления долгосрочных тенденций в налогообложении[7].

Глава 3. Анализ современных принципов налогообложения

3.1. Сущность современных принципов налогообложения

В современных условиях правильно  организованная налоговая система  должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
• способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
• существуют равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
• доступность открытость информации по налогообложению;
• соблюдение налоговой тайны.

Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений.

Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения  могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным  органом. Принцип правовых взаимоотношений  предполагает также взаимную ответственность  сторон в сфере налогового права. Нарушения принципа правового характера  взаимоотношений налогоплательщиков и государства выражаются в налоговом  произволе властей и могут  проявляться как на уровне актов  центральных органов исполнительной власти , так и на уровне правотворчества  органов местного самоуправления.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жёстким при  построении налоговой системы, но его  несоблюдение или частые грубые нарушения  к такому тяжёлому последствию, как  массовое уклонение от уплаты налогов. Законодатель любой страны должен стремиться к тому чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность изымающих с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна быть обязательной целью законодателя, тем не менее, значительные диспропорции являются нежелательными.

Грубейшее нарушение принципа равномерности  распределения тяжести налогового бремени – уклонение от уплаты долгов. Распространение массовых уклонений  от уплаты налогов свидетельствует  об отсутствии контроля государства  за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых налогов  с доходами налогоплательщиков заключается  не только в том, что после уплаты долга у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для  нормальной жизнедеятельности и  расширение экономической деятельности, но и в том, что отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых  платежей , последние не должны превышать  уровня текущих поступлений. В противном  случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым  фактором.

Соблюдение  принципа создания максимальных удобств  для налогоплательщиков – важная задача государства, стремящегося к  экономическому росту. Удобства налогоплательщика  – это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности  получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодательства во всех странах мира. Однако ни в одной  стране эту цель можно считать  достигнутой

Один  из важнейших принципов построения налоговых систем – принцип равенства  налогоплательщиков перед законом. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права или ответственность, которые не могли бы быть распространены на других. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

К наиболее грубым проявлениям налоговой  дискриминации относятся индивидуальные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества, представляющие не категории налогоплательщиков, а определённому лицу или определённым лицам. Запреты на предоставление индивидуальных льгот содержатся в законодательстве подавляющего большинства стран.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору  налогов и контролю за соблюдением  налогового законодательства, иначе  называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение  чаяний налогоплательщиков о том, чтобы  не вес поступления по налогам  использовались для сбора налогов. Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения дохода физических лиц, особенно в условиях относительно низкого уровня доходов  среднего класса. С большими издержками связаны, как правило, все вновь  вводимые налоги, а также существенные изменения, требующие замены старых форм отчётности.

Принцип нейтральности налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности противоречит регулирующей функции налогов. Условия  налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с  такими факторами, как стоимость  сырья, издержки по оплате труда, уровень  процентных ставок, темпы инфляции.

Оправданным является использование налогов  для стимулирования притока капитала в передовые отрасли промышленности, создание благоприятных условии  для национальных производителей товаров  и услуг, для сдерживания перенаселения  столиц или сверхкрупных городов, снижение потребления промышленными предприятиями  энергетических и природных ресурсов. Налоги могут быть эффективным средством  предотвращения переноса на территорию страны вредных производств и  притока низкокачественных товаров. При этом налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведения граждан в тех  случаях, когда в таком влиянии  нет смысла. Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной валюты, привлечение кредитов, создание новых  предприятий, подразделений филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия  должны осуществлять на основе целей  и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий  налогообложения, особенностей или  специфических требований налогового законодательства.

Об  отсутствии нейтральности  налогообложения  в отношении форм экономической  деятельности можно говорить в тех  случаях, когда условия налогообложения  индивидуальных, семейных предприятий  и акционерных обществ существенно  различаются. Основное внимание при  создании предприятия должно уделяться  распределению участия в капитале, увязке взаимных обязательств, учёту  специфики отрасли и условиям распределения дохода, а не расчётам того, сколько придётся платить налогов  пи выборе того или иного варианта организационной формы предприятия.

Свидетельство грубого нарушения принципа нейтральности  налогов в отношении форм и  методов экономической деятельности – быстрое распространение (часто  в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых компаний, инновационных  фирм, предприятий с высокой долей  инвалидов и пенсионеров, «предприятий с иностранными инвестициями», т.е. таких предприятий, для которых  установлены отличные от общих условия  налогообложения (способы определения  налоговой базы, специфические льготы, особые порядки уплаты налогов).

К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности относятся: