Анализ современных принципов налогообложения

• искажение данных и материалов государственной статистики;
• большое число «бумажных предприятий»;
• резкое увеличение доли мнимых сделок.

Получая незначительные суммы от регистрации  новых юридических лиц, государство  теряет колоссальные налоговые поступления, а также возможности по эффективному регулированию предпринимательской  деятельности в стране.

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы  можно отнести также принцип  доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жёсткий принцип.

3.2. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации.

В настоящее время принципы налогообложения  в Российской Федерации имеют  под собой конституционную основу, что выражено в Налоговом кодексе  РФ таким образом: «каждое лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о  налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства  налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога, исходя из принципа справедливости»[1].

Не  вдаваясь в подробности предлагаемых различными авторами классификаций  принципов налогообложения, отметим, что все принципы налогообложения  можно отнести к двум группам: основные принципы налогообложения  и специальные принципы налогообложения. К основным принципам налогообложения  относятся принципы, непосредственно  вытекающие из Конституции РФ и выступающие  основными гарантиями реализации основных начал социального, государственного и национального устройства. Эти  принципы по своей природе и происхождению  являются основными по их значимости для правовой системы и отношению  к Конституции РФ. При этом принципы, относящиеся к группе основных, существенны  для налоговой системы в целом  или для нескольких ее элементов. Иные принципы (специальные или принципы «второго уровня») не вытекают непосредственно  из Конституции, хотя и приняты в  соответствии с ней. Они не могут  противоречить основным принципам, поскольку те закрепляют конституционные  основы налогообложения. Принципы «второго уровня», как правило, лежат в  основе правового регулирования  конкретных элементов налоговой  системы, развивая положения основных принципов. Некоторые авторы подменяют  термин «основные принципы» термином «общие принципы»[9]. Анализ актов Конституционного суда РФ свидетельствует о том, что и в практике конституционного правосудия термин «общие принципы» применяется зачастую в качестве синонима «основных принципов». Вряд ли такую позицию можно признать верной. Различие между «основными» и «общими» принципами налогообложения наглядно проявляется в различии компетенции РФ и её субъектов в отношении «основных» и «общих» принципов. Установление общих принципов налогообложения и сборов в силу п. «и» ч.1 ст. 72 Конституции РФ относится к совместному ведению Федерации и её субъектов. В то же время Конституционный суд РФ в Постановлении № 5-П от 21 марта 1997г. указал, что «при отсутствии Федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов признание за субъектами РФ права осуществлять опережающее правовое регулирование по предметам совместного ведения не давало бы им автоматически полномочий по решению в полном объёме вопросов, касающихся данных принципов в части, имеющей универсальное значение как для законодателя в субъектах РФ, так и для федерального законодателя». В свою очередь Конституция РФ в п. «а» ст.71 определяет, что принятие и изменение Конституции РФ и федеральных законов, а также контроль за их применением находятся в компетенции РФ. Исходя из этого, Конституционный суд РФ определил, что основные принципы налогообложения, то есть принципы налогообложения в части непосредственно определяемой Конституцией РФ и имеющей универсальное значение как для федерального, так и для регионального законодателя, находятся в ведении РФ.

Будучи  выражением конституционных норм, основные принципы налогообложения подлежат применению независимо от того, закреплены они в федеральном законе или  нет. Законодательное закрепление  указанных принципов лишь должным  образом обеспечивает реализацию этих принципов, формализуя их. Природа основных принципов носит «надзаконный» характер. Это связано с тем, что основные принципы налогообложения служат воплощению и защите основ  конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, основ федеративного устройства. Основные принципы налогообложения направляют и связывают законодательную власть, имея для неё «эталонное» значение. Поэтому закрепление этих принципов в федеральном законе является своего рода их констатацией, а не установлением законодательной воли.

В основной массе, при недостаточности  законодательного регулирования основных принципов налогообложения, их формулирование и раскрытие нормативного содержания осуществляется Конституционным судом  РФ. При этом правовые позиции Конституционного суда РФ, в которых формулируются  основные принципы налогообложения, обязательны  для всех органов государственной  власти на территории РФ. Именно с соблюдением  правовых позиций Конституционного суда РФ должна строиться законодательная  работа федеральных, региональных и  муниципальных представительных органов, нормотворческая работа и правоприменительная  деятельности органов исполнительной власти, осуществление правосудия судебными  органами. В основных принципах налогообложения  находит выражение дух российской Конституции. Поэтому каждая норма  налогового законодательства должна базироваться на фундаменте основных принципов и  соответствовать им. Толкование норм налогового законодательства также  должно осуществляться с учётом основных принципов налогообложения. Тем  самым должна двигаться интерполяция конституционных норм в действующее  налоговое законодательство, а, следовательно, и реализация принципа конституционности.

Новая налоговая система России формируется  на следующих основных экономических  началах (ст. 3 Налогового кодекса РФ):

1. Принцип всеобщности налогообложения:  каждое лицо должно уплачивать  законно уставленные налоги и  сборы. Данный принцип провозглашён  Конституцией РФ (ст.57).

2. Принцип равенства налогообложения:

- налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться, исходя  из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных  критериев;

- не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в  зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  место происхождения капитала.

3.Принцип  платёжеспособности: при установлении  налогов учитывается фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога, то есть сумма  взимаемых налогов должна определяться  в зависимости от величины  доходов плательщика.

4. Принцип защиты экономических  интересов РФ во внешней торговле: допускается установление особых  видов пошлин (например, защитных  пошлин – специальных, антидемпинговых,  компенсационных) либо дифференцированных  ставок ввозных таможенных пошлин  в зависимости от страны происхождения  товара в соответствии с Налоговым  Кодексом и Таможенным законодательством  РФ.

5. Принцип наличия экономического  основания для взимания налогов  и сборов: налоги и сборы е  могут быть произвольными, они  должны взиматься только при  условии установления экономически  оправданной налоговой базы.

6. Принцип единства экономического  пространства в России: не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

7. Принцип федерализма и законности  в установлении и изменении  налогов: федеральные налоги и  сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются  Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской  Федерации, местные налоги и  сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются соответственно  законами субъектов РФ и нормативными  правовыми актами представителей  органов местного самоуправления  в соответствии с Налоговым  кодексом. Ни на кого не может  быть возложена обязанность уплачивать  налоги и сборы, а также иные  взносы и платежи, не предусмотренные  Налоговым кодексом либо установленные  в ином порядке, чем это определённо  кодексом.

8.  Принцип презумпции правоты налогоплательщика: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах необходимо формировать таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика.

3.3 Реализация  принципов налогообложения в  современных условиях в Российской  Федерации.

Принципы  налогообложения на практике реализуются  через методы налогообложения. Под  этим термином понимается установление зависимости между величиной  ставки налога и размером налоговой  базы. На сегодняшний момент известны четыре метода:

• Равный
• Пропорциональный
• Прогрессивный
• Регрессивный

   Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Этот способ характеризуется простотой исчисления и взимания налога, однако он считается «несправедливым», так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжёлым, а для лиц с большими доходами незначительным. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов, например, в случаях, когда величина налоговой ставки определялась кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.

Метод пропорционального  налогообложения предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков , но в то же время отчисляемее в бюджет сумм будут различны ввиду того, что их величина зависит от размера базы обложения. Эту схему можно признать более справедливой, т.к. в ее рамках учитывается платежеспособность обязанного лица, однако и в данном случае налоговый гнет ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено большинство налогов (налог а прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).

Суть метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер ставки налога растет одновременно с увеличением дохода или стоимости имущества, т.е. плательщики отчисляют налоги по разным ставкам. В мировой финансовой практике используются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительно поразрядная и сложная.

  При простой поразрядной прогрессии  доходы делятся на разряды.  Для каждого из них указывается  минимальная и максимальная величина  доходов («вилка») и твердая  сумма налогового оклада. При  этом методе в пределах одного  разряда размер суммы налога  совпадает с налоговой ставкой  и не зависит от величины  дохода. Отличительной чертой такой  прогрессии является резкий скачок  суммы налога при переходе  от одного уровня к другому,  а внутри разряда нарушается  принцип справедливости.

Относительная поразрядная прогрессия также предусматривает  деления доходов на разряды, каждому  разряду присваивается процентная ставка налога, которая применяется  ко всей базе обложения.

При данной форме прогрессии внутри разряда  сохраняется пропорциональность обложения, однако при переходе к следующему разряду, так же как и при простой  прогрессии, происходит резкий скачок.

Кроме того, возможны случаи, когда у владельца  высокого дохода после уплаты налога останется в распоряжении сумма  меньшая, чем у лица с более  низким доходом. Эта несправедливость устраняется применением сложной  профессии.

Сложная поразрядная прогрессия считается  наиболее полно удовлетворяющей  требованию справедливости, особенно в отношении обложения физических лиц. При этом методе возросшая налоговая  ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а только к той ее части, которая превышает предыдущий разряд. Элементы метода сложной поразрядной  прогрессии были применены в налоговой  системе России при установлении налога с имущества, переходящего в  порядке наследования или дарения.

Метод регрессивного  налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены пониженные ставки налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня же встречается[8].

3.4  Изменения в специальных режимах налогообложения

В данном пункте рассмотрены изменения, внесенные  Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» касаемо  специальных налоговых режимов вступившие в силу с 1.01.13 года.

Внесены достаточно большие изменения  в специальных режимах налогообложения - едином налоге на вмененный доход (далее - ЕНВД), едином налоге при упрощенной системе налогообложения (далее УСН), едином сельскохозяйственном налоге.

1.      Изменения по ЕНВД

1.1. Наконец - то применение ЕНВД  не стало обязательным - это можно  будет делать по желанию на  основании заявления.

1.2. Немного изменены формулировки видов деятельности (в пункты «оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств» и «оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)» слово автотранспортные средства заменено словом «автомототранспортные средства»; вместо «размещения рекламы на 
транспортных средствах» стало «размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств».