Анализ современных принципов налогообложения

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. Учение о налогах: возникновение и эволюция 5

1.1 История возникновения и развития налогов 5

1.2 Становление принципов налогообложения 6

Глава 2. Экономическая сущность налогов 10

2.1 Экономическая сущность налогов и их функции 10

2.2 Классификация налогов в РФ 13

2.3 Международная классификация налогов и сборов 15

Глава 3. Анализ современных принципов налогообложения 18

3.1. Сущность современных принципов налогообложения 18

3.2. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации. 21

3.3 Реализация принципов налогообложения в современных условиях в Российской Федерации. 24

3.4  Изменения в специальных режимах налогообложения 26

3.5 Изменения некоторых налогов в 2013 году 29

Заключение 38

Список использованной литературы 40

Расчетная часть 41

Задачи. 46

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

 Налоги - одно из древнейших  изобретений человечества. Они появились  вместе с государством и использовались им, как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Ни одно государство не может  нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги - один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность  обязательных платежей и государства  придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические  и юридические понятия, соотношение  которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве. Относительно комплексной структуры  термина "налог" русский экономист  М. М. Алексеенко еще в XIX в. отмечал: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой - установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства".

Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия[2]. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы.

Целью расчетно-графической работы является раскрытие сущности налогов, изучение принципов налогообложения.

Исходя  из цели в работе поставлены следующие  задачи:

• рассмотреть историю возникновения и становления налогов и принципов налогообложения;
• раскрыть экономическую сущность налогов;
• изучить принципы налогообложения;
• исследовать современные принципы налогообложения и их реализацию в Российской Федерации;
• рассмотреть изменения специальных режимов налогообложения в РФ в 2013 году, а так же изменения некоторых налогов;
• представить аналитические данные поступления денежных средств, поступающих в консолидированные бюджеты РФ. 

 

 

 

 

Глава 1. Учение о налогах: возникновение и эволюция

1.1 История возникновения  и развития налогов

Изучение  и знание истории возникновения  налогов является исключительно важным и необходимым звеном познания их экономической сущности.

История знакомит нас с самыми разнообразными, порой неожиданными примерами обложения  налогами и сборами. В республиканский  период древних Афин и Рима прямые денежные сборы взимались с побежденных или попавших в зависимость. Для пополнения казны использовались и получили широкое распространение разнообразные косвенные сборы. Так, любопытным курьезом в истории налогообложения стал налог на общественные туалеты, введенный римским императором Веспасианом. Ответ императора племяннику, выразившему свое недовольство по поводу установления такого налога, — «Деньги не пахнут» — впоследствии стал крылатым выражением, дошедшим до наших дней.

Истории известны и налоги, в которых главенствовала их регулирующая роль. К примеру, несколько десятилетий назад в интересах наших отечественных производителей сельскохозяйственной продукции был введен налог на маргарин, с помощью которого стремились стабилизировать сбыт сливочного масла. Аналогично вводился налог на жидкое топливо для оживления рынка угля, находившегося в упадке, налог на строительные участки, специально не застраивавшиеся их владельцами. В свою очередь, последний должен был активизировать продажу таких участков под застройку.

В XIX—XX вв. бюджет России формировался в основном за счет косвенных налогов. Следовательно, доходы казны находились в прямой зависимости от уровня благосостояния населения. Среди таких налогов выделялись акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички. Значительными были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками.

Кроме того, действовала патентная система  обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т.е. плата за каждое торговое место.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. С целью укрепления национального рынка и поддержки отечественного производства применялась протекционистская политика с высокими таможенными ставками на ввозимые товары, что способствовало накоплению капитала и развитию отечественной промышленности.

В XIX в. происходит преобразование системы местного налогообложения. Вводятся различные денежные и натуральные повинности населения с целью удовлетворения городских, сельских, земских нужд (расходы на содержание чиновников, тюрем, почты и т.д.).

После Октябрьской революции 1917 г. были предприняты  попытки сформировать новую систему  налогообложения. В 1921 г. в связи с высокими темпами инфляции и обесцениванием денег вводились натуральные налоги и повинности. Во время перехода к нэпу появился промысловый налог с частных, затем и государственных предприятий. В 1922 г. установлено подоходно-имущественное обложение. В отличие от городского населения крестьянство платило продовольственный налог и выполняло натуральные повинности, которые в дальнейшем были объединены в единый продовольственный налог.

В 1930 г. была проведена налоговая реформа, которая выразилась в упрощении прямых налоговых платежей: налоги предприятий объединились в единый платеж — отчисления от прибыли. Повысился налог с оборота, исчезла рента с городских земель и гербовый сбор.

Таким образом, развитие налогообложения  с древних времен до наших дней характеризуется многообразием видов, методов и форм взимания налогов. Изучение истории налогов позволяет глубже понять их суть, предназначение, необходимость существования[3].

1.2 Становление принципов налогообложения

Принципы налогообложения привлекали особое внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. Например, Т.Гоббс критикует обложение  имущества и доказывает, что косвенное  обложение – самое равномерное  и самое справедливое

О.Мирабо полагал, что всякое обложение должно отвечать трём принципам:

1) быть основанным непосредственно  на самом источнике доходов;

2) быть в известном  постоянном соотношении с доходами;

3) оно не должно быть  слишком обременено издержками  взимания.

Затем история финансовой и налоговой науки по вопросам принципов налогообложения представлена именами А.Смита и А.Вагнера. Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу современной налоговой  системы.

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы А.Смитом, который  считал основными принципами налогообложения  справедливость, определённость, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.

Итак, А.Смит выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»:

1. Налоги не должны  быть чрезмерно обременительны.

2. Они должны быть  понятны налогоплательщикам.

3. Каждый налогоплательщик  должен знать, какую сумму и  в какой срок он должен оплатить  и почему.

4. Налоги должны быть  справедливыми, и при сходных  обстоятельствах разные налогоплательщики  должны платить примерно одинаковые  налоги.

5. Государство должно  уметь собирать налоги, не расходуя  на это слишком большие средства.

Сегодня сформулированные великим  учёным постулаты называют классическими  принципами налогообложения. Реализация этих принципов и в настоящее  время остаётся приоритетной задачей  налогового законодательства.

Следует отметить, что эти правила, превратившиеся в аксиомы, уже во времена А.Смита не являлись исключительным новшеством. Француз О.Мирабо (1761 г.), немец Ф.Юсти (1766 г.), итальянец П.Верри (1771 г.) требовали равномерности обложения, точное определение налогов законом, удобство для плательщика, возможно меньших расходов взимания, т.е.налоги не должны чрезмерно обременять подданных.Таким образом, заслуга А.Смита заключалась не в приоритетном открытии этих принципов, а в яркой и точной формулировке и обосновании их.

В нашей стране впервые вопрос о  принципах налогообложения начал  изучать Н.И.Тургенев (1789 – 1871гг.). В  своей работе «Опыт теории налогов»  (1818г.) ученый пришел к выводу, что подданные государства должны давать средства, необходимые для достижения цели общества или государства, причем каждый по возможности и соразмерно своему доходу и заранее установленным правилам (сроки платежа, сроки взимания)

Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце XVII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов А. Вагнера представлена в таблице 1.

 

 

Таблица 1.

Система девяти «золотых»  правил

Финансовые принципы организации  налогообложения	Достаточность налогообложения, Эластичность(подвижность)налогообложения
Народно-хозяйственные принципы	Надлежащий выбор источника  налогообложения (в частности, решение вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом); правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения
Этнические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения; равномерность налогообложения
Административно-технические  правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения  удобство уплаты налога; максимальное уменьшение издержек взимания

 

Одним из важнейших понятий в  учении А.Вагнера является эластичность налогов. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себя и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить.

Кроме того А.Вагнер развивает идеи справедливости. Он занимает позицию, отличную от позиции А.Смита, на основе концепций Ж.Б.Сэя Д.С.Милля, которые считали возможным обложение капитала, имея в виду налог на наследство. Тем самым усиливалось внимание учёных к вопросам равномерного распределения налогового бремени.

В дальнейшем развитие принципов налогообложения  А.Вагнера происходит в работах  других учёных.

В частности, Ф.Нитти с учётом требований своего времени преобразовал идею А.Смита об отрицательном влиянии государственных расходов на развитие производства в связи с сокращением капитала из-за неуплаты налогов в один из принципов налогообложения: «налоги не должны мешать развитию производства».

Принцип, предлагаемый Ф.Нитти, сформулирован таким образом: «налоги должны быть уменьшаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление и, следовательно, производство». Примером может служить введение в 19 в. Обложения окон в Англии, после которого резко сократилось количество окон в жилых домах[4].

Успешной реализацией достижений финансовой науки явились налоговые  реформы, проведённые после первой мировой войны, в которых были впервые плотно учтены научные принципы налогообложения и посредством которых создана конструкция современной налоговой системы.