Анализ современных принципов налогообложения

На современном этапе принципы налогообложения – это, по сути основополагающие и руководящие идеи, базовые  положения, определяющие начала налогового права. Общие начала налогообложения устанавливаются  непосредственно в нормах налогового права.

Указанные принципы представляют собой, с одной  стороны, систему координат (с другой стороны) являются вектором, определяющим направление развития налогообложения.

Глава 2. Экономическая сущность налогов

2.1 Экономическая сущность налогов и их функции

Налог - одно из основных понятий финансовой науки; это одновременно  экономическое,  хозяйственное  и   политическое  явление реальной жизни.

Налог - это обязательный платеж юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемый  и принудительно изымаемый государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого па удовлетворение общественных потребностей.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу

разрешений (лицензий). 

Источник  налога – национальный доход, новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги служат инструментом аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства.

Итак, особенности налогов, вытекающие из их определения: тесная их связь с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов; принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства; участие в экономических процессах общества.

Налоги и сборы являются одними из источников формирования республиканского и местных бюджетов и внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями,  складывающимися  у  государства  с  юридическими и физическими лицами, которые  имеют специфическое назначение - мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной  стороны, и государства, с другой, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения последним соответствующих функций. Теоретически экономическая природа  налога заключается в определении  источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое.

Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Функция налога  - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Первой   и   наиболее   последовательно   реализуемой   функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Посредством фискальной функции реализуется главное  общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых  для   осуществления   собственных   функций   (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как  экономической категории состоит, а том, что появляется возможность  количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства

в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. (В действительности более половины налогоплательщиков допускают те или иные нарушения налогового законодательства). Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции, которая выражает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Проявления этой функции многогранны. Она отражает использование налогов как средства государственного регулирования экономики, т.е. имеет регулирующее свойство, которое заключается в установлении и изменении системы налогообложения, в определении налоговых ставок, их дифференциации, в предоставлении налоговых льгот в соответствии с задачами государственной экономической политики - поощрение деловой активности, межотраслевое переливание капитала и пр.

В распределительной функции выделяются стимулирующая подфункция и подфункция воспроизводственного назначения. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и другом в целях поощрения процессов, которые необходимы и выгодны обществу, и в «удушении налогами» деятельности в нежелательных сферах.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной налог. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность. Социальная функция налогов проявляется в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Эта функция получает наибольшее развитие в последнее время. Принципу социальной справедливости в наибольшей степени отвечает прогрессивное налогообложение личных доходов, когда с повышением дохода непропорционально большая его часть изымается.

Кадастровый способ налогообложения  применяется при взимании прямых реальных налогов (например, земельного, подомового, промыслового) основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения.

Декларационный способ налогообложения  предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о полученных доходах  за истекший период (как правило, год). Налоговые органы в соответствии с указанным в декларации размером объекта обложения, действующей ставкой налога, распространяемыми на плательщика льготами устанавливают налоговый оклад.

Безналичный способ налогообложения (автоматическое удержание) - это когда налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги называют авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания у источника», т.е. непосредственно из суммы выплачиваемых доходов в каждом случае их выплаты, и вносятся в казну плательщиком дохода, но от имени получателя этого дохода (налогоплательщика). «У источника» удерживаются налоги с таких доходов, как заработная плата, проценты, дивиденды, прирост капитала (доход от перепродажи пенных бумаг, земельных участков и другого имущества), арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям, гонорары артистов и т.д. Здесь предполагается участие в налоговых отношениях, кроме казны и налогоплательщика, специального посредника   - сборщика (налогового агента). Такими агентами могут быть предприятия, удерживающие налоги с заработной платы, банки - при уплате налогов с процентов, дивидендов, рентных платежей, инвестиционные компании - с выплачиваемых вознаграждений и дивидендов, различные государственные ведомства.

Налоговым обязательством признается такое, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог  или сбор, а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать  от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Финансовые взаимоотношения  государства и плательщика налога находят отражение в налоговом обязательстве.

Исполнением    налогового    обязательства    признается   уплата в установленный срок  причитающихся сумм  налога  или  сбора. Исполнение налогового обязательства  является обязанностью налогоплательщика и осуществляется независимо от других имеющихся у него обязательств. Он отвечает за исполнение обязательства всем своим имуществом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства  является основанием для выставления  налоговым органом требования об уплате налога или сбора, а в случае наличия при этом состава налогового нарушения или преступления - основанием для привлечения к ответственности (обычно в виде наложения штрафа).

Методы оплаты налога - наличный, безналичный (перечислением средств со счета  в банке), гербовыми марками (с  помощью покупки плательщиком специальных  марок и наклейки их на официальный  документ, который после этого  приобретает законную силу).

Неустойкой признается денежная сумма, которую обязанное лицо должно уплатить в виде пени при уплате им причитающихся  сумм налога или сбора в более  поздние сроки по сравнению с  установленными налоговым законодательством. Если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа по уплате налога или  сбора, то последний может приостановить  операции обязанного лица по счетам в банке или кредитном учреждении либо наложить арест на его имущество и осуществить взимание налога в безусловном порядке из денежных средств, имеющихся на счете или полученных от реализации арестованного имущества[5].

2.2 Классификация налогов в РФ

При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, соответствующих административно-финансовых мер. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяют ее качество, и степень действенности мер фискального регулирования.

Классификация налогов может быть проведена по нескольким различным основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объекту и субъекту обложения и др. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога.

Налоговый кодекс РФ предусматривает  одну классификацию налогов и  сборов: все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ).

Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ.

Местными – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В ст. 13–15 Налогового кодекса  РФ закрепляется следующая система  налогов и сборов.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ);
2. акцизы (гл. 22 НКРФ);
3. налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ);
4. единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ);
5. налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ);
6. налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового кодекса РФ);
7. водный налог (гл. 25.2 Налогового кодекса РФ);
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 Налогового кодекса РФ);
9. государственная пошлина (гл. 25.3 Налогового кодекса РФ).

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций (гл. 30 Налогового кодекса РФ);
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

К местным  налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Налоги подразделяются также на прямые и косвенные.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Размер личных налогов определяется полученными доходами, реальные налоги исчисляются в зависимости от предполагаемых доходов.