Анализ современных принципов налогообложения

 

1.3. В новой редакции изложено  понятие «услуги по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автомототранспортных средств», теперь оно включает в себя  платные услуги по проведению технического осмотра транспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами, -также за ее пределами.

1.4. ЕНВД рассчитывается начиная  с даты постановки налогоплательщика  на учет исходя из фактического  количества дней осуществления  деятельности (раньше этот период  был кратен месяцу).

1.5. Незначительные  изменения внесены в Статью «346.29. Объект налогообложения и налоговая база».

с 1 января 2013 года из перечня вмененных  видов деятельности будет исключена  розничная торговля и общественное питание, которые осуществляются на площади до 150 кв.м.

С 1 января 2013 года налогообложение розничной  торговли в части организаций, имеющих  лицензию на фармацевтическую деятельность лекарственными средствами, и среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный год  превышает 100 человек, не будет осуществляться исходя из законодательства о ЕНВД, а сами организации должны быть переведены на другие формы налогообложения  и исключены из перечня вмененных  видов деятельности.

2.      Изменения по  УСН

2.1. Теперь заявление о переходе на УСН можно подавать до 31 декабря года, предшествующего ее применению (ранее было с 1 октября по 30 ноября).

2.2. Вновь созданные организации  могут подать заявление о переходе  на УСН в течение 30 календарных  дней с даты постановки на  учет (ранее было 5 дней, некоторые  организации получали из ФНС  документы позже, чем через  5 дней и не успевали перейти  на УСН).

2.3. Заявление о смене налоговой  базы (с доходы на доходы - расходы  и наоборот) можно подать до 31 декабря года, предшествующего смене  (раньше было до 20 декабря).

2.4.  Исключена  статья 346.25.1., которая регламентировала применение патента на УСН.

2.5. Лимит выручки за 9 месяцев,  который дает право на переход  на УСН, составляющий 45 млн. руб., будет корректироваться на коэффициент – дефлятор.

Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в Российской Федерации, на 2013 год установлен в размере, равном единице (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ). Данный показатель определяется в зависимости от изменения стоимости товаров и услуг в будущем году. Стоит напомнить, что величина его закрепляется в соответствующих нормативно-правовых актах, которые официально публикуются не позднее 20 ноября.

2.6. Лимит выручки для применения  УСН, который составляет 60 млн.  руб., будет корректироваться на коэффициент - дефлятор.

2.7. При расчете налоговой базы  не будут учитываться расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утрачивает силу).

2.8. В п. 5 ст. 346.17 НК РФ в новой  редакции прямо указано, что  доходы и расходы от переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не определяются и не учитываются. Аналогичная норма вводится в отношении налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога (п.5.1. ст.346.5).

3.      Введена глава 26.5 «ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»   

3.1.  Во многом положения новой главы дублируют положение, ранее действующее в статье 346.25.1., когда патентная система была частью УСН. В частности, она должна быть установлена законами субъектов Российской Федерации.

3.2. Положения данной главы распространяются  только на индивидуальных предпринимателей (так было и когда патент  был частью УСН).

3.3. Патентную систему налогообложения можно совмещать как с ОСН, так и с УСН (ранее патентная система была частью УСН).

3.4. Средняя численность работников предпринимателя не должна превышать 15 человек (ранее было 5  человек, определялась среднесписочная численность). Указанное ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

3.5. Незначительно изменен срок уплаты  патента по сравнению с положениями, ранее действовавшими в статье 346.25.1.

3.6. Изменились виды предпринимательской деятельности, в отношении которых можно получить патент. Например, появились следующие: «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли»; «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети». Названия некоторых видов претерпели значительные изменения, например: было «ремонт и строительство жилья и других построек», стало «ремонт жилья и других построек». Исключение слова «строительство» достаточно принципиально.

Другие изменения формулировок: «передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках», стала «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности». Добавление в перечень нежилых помещений достаточно принципиально.

3.7. Субъектам РФ предоставлено право вводить патентную систему в отношении иных бытовых услуг (в дополнение к видам предпринимательской деятельности, указанным в Налоговом Кодексе РФ в п.2 ст. 346.43).

3.8. Новая глава 26.5 НК РФ, регулирующая  применение патента, не содержит  положений, предусматривающих возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование (в отличие от ныне действующего регулирования по патенту на УСН).

3.5 Изменения некоторых налогов в 2013 году

 

 В текущем году законодателями внесены поправки, касающиеся налоговых ставок, некоторых льгот и прочих изменений по налогам.

Перед рассмотрением поправок приведем список публикуемых законодательных актов, которыми они были внесены, а также  укажем вид налога и измененные статьи кодекса (см. Таблицу 2).

Таблица 2

Закон	Налог	Статья
Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ	Транспортный налог	356, 361
	Налог на имущество организаций	374, 380, 381
	Земельный налог	389, 394
Федеральный закон от 29.11.2012 № 203-ФЗ	Акцизы	181, 193
Федеральный закон от 29.11.2012 № 204-ФЗ	Налог на добычу полезных ископаемых	338, 342, 343
	Налог на доходы физических лиц	217
Федеральный закон от 29.11.2012 № 205-ФЗ	Госпошлина	333.20; 333.22; 333.23; 333.25; 333.31; 333.33; 333.35; 333.42
Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ	НДС	164
	Налог на прибыль организаций	250, 256, 257, 258, 259, 259.3, 265, 266, 268, 269, 270, 271, 276
Федеральный закон от 03.12.2012 № 245-ФЗ	НДС	150

 

Имущественные налоги

Небольшие изменения произошли в отношении имущественных налогов (Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ). Так, по транспортному налогу уточнено, что если законодательные власти региона не установили “свои” ставки на территории субъекта РФ, то платить налог нужнопо ставкам, закрепленным в Налоговом кодексе РФ, а именно, в пункте 1 статьи 361. Назовем эти ставки “базовыми”.

Как известно, регионы вправе увеличивать  или уменьшать базовые ставки по транспортному налогу, но не более чем в десять раз. Для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно (до 110,33 кВт) базовые ставки могут быть уменьшены и более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).  

По  налогу на имущество организаций  введена аналогичная норма. В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение должно производиться по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (2,2 %). Это правило действует для общих случаев.

Для таких объектов, как железнодорожные  пути общего пользования, магистральные  трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью этих объектов, с 2013 года вводятся отдельные пониженные ставки. Теперь в 2013 году они составляют 0,4 процента, в 2014 году – 0,7 процента, в 2015 году – 1,0 процента, в 2016 году – 1,3 процента, в 2017 году – 1,6 процента, в 2018 году – 1,9 процента.

Перечень  имущества, относящегося к указанным объектам, будет утвержден Правительством Российской Федерации. Одновременно напомним, что до 2012 года включительно в отношении перечисленных выше объектов налогоплательщики полностью освобождались от налогообложения. Теперь эта льгота для них отменяется.

В отличие от железных дорог право на освобождение от уплаты налога для федеральных автомобильных дорог общего пользования сохраняется.

Нынешние  поправки по налогу на имущество организаций  затронули небольшие организационные моменты и улучшили положение некоторых налогоплательщиков. Речь идет об имуществе, которое с 2013 года не будет являться объектом налогообложения. Это: объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Положение о том, что при неустановлении региональными властями “местных” ставок налогоплательщики обязаны уплачивать налог по закрепленным в кодексе твердым и недифференцированным ставкам, в полной мере распространяется и на земельный налог.

В общем случае для земельного налога действуют базовые ставки 0,3 процента и 1,5 процента.

Поправки  коснулись таких объектов налогообложения, как земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. С 2013 года они будут признаваться объектом налогообложения. Правда, облагаться они будут по нижней ставке 0,3 процента.

Поправки в отношении акцизов

Небольшие поправки по акцизам коснулись размеров ставок. В первую очередь в статью 193 Налогового кодекса РФ внесли новые ставки на налоговый период 2015 года. Они несколько выше ставок на 2014 год, то есть соблюдается планомерное повышение ставок по акцизам.

Надо  отметить, что ставки на 2013 и 2014 год  за небольшим исключением остались без изменений, то есть на том уровне, который и был заложен законодателями ранее. Однако есть и некоторые новшества. Так, в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива на ближайший 2013 год ставки разбили на две – на каждое полугодие отдельно. При этом тарифы на второе полугодие выше, чем они были заложены ранее на весь 2013 год. Имеют тенденцию к росту и ставки на прямогонной бензин на все ближайшие периоды (2013 и 2014 гг.).

Кроме того, в статью 181 Налогового кодекса РФ внесли поправку (Федеральный закон от 29.11.2012 № 203-ФЗ), в соответствии с которой появился новый объект налогообложения акцизом – топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Печное  топливо используется в качестве отопительного топлива в установках небольшой или средней мощности. Для нового объекта налогообложения установлены отдельные ставки: на 2013 год – 5860 рублей, на 2014 – 6446 рублей и на 2015 – 7735 рублей за тонну.

Налог на добычу полезных ископаемых

В первую очередь напомним порядок  определения налоговой базы налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговой базой является либо стоимость добытых полезных ископаемых, либо количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (п. 2 ст. 338 НК РФ).

“Количественная”  налоговая база установлена в отношении таких видов добываемого сырья, как уголь, нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, попутный газ, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья. Федеральным законом № 204-ФЗ к этому перечню отнесен также газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья. Указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года (ст. 2 Федерального закона № 204-ФЗ). Значит, налогоплательщики должны пересчитать налог за 2012 год по новым правилам.