Анализ поступления налоговых платежей в бюджет на территории Кировской области

     Вводя одни налоги и отменяя другие, государство  стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью  налогов государство целенаправленно  влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, структуру и  пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. [8]

     Дестимулирующая же подфункция препятствует развитию определенных отраслей и социально-экономических  процессов с помощью сознательно  увеличенного налогового бремени. Действие этой подфункции, как правило, связано  с установлением повышенных ставок налогов.

     Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические  отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и  завтра - всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать. [21]

     Подфункция  воспроизводственного назначения реализуется  посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены  для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов. [29]

     Социально - экономическую сущность налога как  особого инструмента распределительных  и перераспределительных отношений  выражает социальная (распределительная) функция. Суть данной функции заключается  в том, что с помощью налогов  через бюджет и внебюджетные фонды  государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы  в социальную (от богатых к бедным, от работающих к неработающим), осуществляется финансирование крупных межотраслевых  и социальных целевых программ, имеющих  общегосударственное       значение. [8]

     Сущность  контрольной функции состоит  в том, что государство с помощью  налогов контролирует финансово-хозяйственную  деятельность физических и юридических  лиц. Данная функция налогообложения  позволяет государству отслеживать  своевременность и полноту поступления  в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. [23]

     Полная  реализация всех функций налогообложения  обеспечивает эффективность финансово-бюджетных  отношений и налоговой политики государства. 
 
 

1.2. Налоги как составляющая часть бюджета 

     Государство использует бюджет в качестве одного из инструментов обеспечения своей  деятельности и важнейшего элемента проведения экономической и социальной политики. [9]

     При этом под бюджетом подразумевается  составляемая на определенный срок роспись  денежных поступлений и расходований, необходимых государству для  финансового обеспечения своих  задач и функций.

     В Российской Федерации выделяют следующие  уровни бюджетов, входящих в единую бюджетную систему РФ:

1. федеральный бюджет;
2. консолидированные бюджеты субъектов Федерации:
• региональные бюджеты;
• местные бюджеты.

     Как уже отмечалось, любой бюджет состоит  из совокупности доходов и расходов. Остановимся поподробнее на доходах.

     Доходы  – денежные поступления в бюджет, за исключением средств-источников финансирования дефицита бюджета. [1]

     К доходам бюджетов можно отнести  налоговые и неналоговые платежи, а также безвозмездные поступления.

     Причем, мировая практика доказала, что главным  инструментом мобилизации средств  в бюджет являются налоги. Конечно, государство может использовать для покрытия расходов и займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, государство может прибегнуть к  денежной эмиссии, однако это, в свою очередь, может привести к инфляции и тяжелым экономическим последствиям. В результате основным источником доходов  бюджетов остаются налоги. [11]

     В России доходы консолидированного бюджета² на протяжении нескольких лет в среднем складываются следующим образом (рисунок 1): безвозмездные поступления – 0,5%; доходы от предпринимательской деятельности – 0,6%;  неналоговые доходы – 27,6%; налоговые поступления – 71,3% . 

Рис. 1. Структура доходов консолидированного бюджета РФ, руб. 

     При этом если проанализировать доходы по годам (рисунок 2), то по значимости поступлений налоги распределятся следующим образом: в 2007г. первое место занимает НДС, второе – налог на прибыль и третье – НДФЛ, а вот в 2009г. налог на прибыль и НДФЛ поменялись местами.

     Таким образом, налоги – это важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств, обеспечивающих финансирование практически всей структуры его расходных статей. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны. [23]

Рис. 2. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. 

     Профессор А. Лаффер выявил количественную зависимость  между прогрессивностью налогообложения  и доходами бюджета, которую хорошо иллюстрирует параболическая кривая (рисунок 3). [24] 
 

       
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 3. Кривая Лаффера

     Исходное  положение разработанной им теории в самом общем виде сводится к  тому, что раз сумма налоговых  поступлений в бюджет является произведением  налоговой ставки и величины налоговой  базы, то при нулевой ставке налоговые  доходы также равны нулю. Увеличение налоговой ставки поддерживает рост и налоговых доходов бюджета. Однако, пройдя максимальное значение, налоговые доходы бюджета начинают постепенно сокращаться и, в конечном счете, падают до нулевого значения. [17]

     При этом предпринимательская инициатива в условиях увеличения налоговых  ставок сокращается, а часть налогоплательщиков переходит из легального бизнеса  в «теневой» сектор экономики. И  чем выше ставки, тем более сильный  побудительный мотив будет у  индивидуумов для уклонения от налогов. [24]

     Кроме того, тот налогоплательщик, который  нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к "старому" уровню налогового изъятия уже не будет платить налоги в полном объеме.

     Таким образом, доходы государства должны увеличиваться за счет расширения налоговой  базы, а не за счет увеличения налоговой  ставки.

     В целом, налоговые поступления состоят  из федеральных, региональных и местных  налогов и сборов, пеней и штрафов  по ним. Также в доходах соответствующих  бюджетов полностью учитывается  «размер предоставленных налоговых  кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей». [14]

     Все налоговые доходы по порядку и  условиям зачисления в бюджет можно  разделить на собственные и регулирующие.

     Собственные доходы поступают на постоянной либо долговременной основе в соответствующий  бюджет, за которым они закреплены.  Налоговые же поступления по регулирующим источникам зачисляются в нижестоящие  бюджеты по утвержденным нормативам отчислений (в виде           процентов). [25]

     Нормативы распределения налоговых доходов  между уровнями бюджетной системы  РФ представлены в приложении 2. Так в бюджет области подлежат зачислению доходы от всех региональных и местных налогов в полном объеме, а также части федеральных, таких как, например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, ряд акцизов, сборы за пользование объектами животного мира. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Основные элементы анализа налоговых поступлений 

     К основным компонентам комплексного анализа и планирования налоговых  поступлений в бюджетную систему  субъекта РФ можно отнести следующие  объекты исследования:

• налоговая нагрузка;
• налоговый потенциал (сумма начисленных налогов);
• поступление налогов и сборов;
• налоговая задолженность. [34]

     Определим сущность каждого объекта исследования.

     Налоговая нагрузка (по-другому ее еще называют налоговое бремя, гнет, давление, тяжесть  налогообложения) – мера, степень, уровень  экономических ограничений, создаваемых  отчислением средств на уплату налогов, отвлечение их от других возможных  направлений использования. Иначе  говоря, это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в  жизни общества.

     В целом, методы расчета налоговой  нагрузки подразделяют в зависимости  от уровня распространения: макроуровень - экономика страны, мезоуровень - экономика региона и микроуровень - экономика конкретного налогоплательщика. Также принято различать абсолютную налоговую нагрузку (это совокупность всех уплаченных налогов и сборов за определенный период времени) и относительную (уровень нагрузки), которая показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю. [16]

     Уровень налогового бремени на макро- и мезоуровнях рассчитывается как отношение поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ на соответствующей территории  (РФ, федеральный округ, субъект РФ) к валовому региональному продукту (в отношении РФ – к валовому внутреннему продукту) [20], т.е.:

     ,

     где НН – относительный показатель налоговой нагрузки;

           -  сумма фактически  уплаченных налогов на территории  субъекта РФ;

         ВРП – валовой  региональный продукт соответствующей  территории. 

     Налоговое бремя сильно дифференцировано по субъектам  Российской Федерации. Знание и правильное использование территориальных  различий в налоговой нагрузке открывает  перед предприятиями определенные дополнительные возможности в сфере  налогового планирования, а также  выбора наиболее привлекательных с  точки зрения развития бизнеса регионов.

     Налоговый потенциал выступает индикатором  эффективности системы налогообложения  и информационной основой составления  прогнозов налоговых поступлений  в бюджеты. [13]

     При этом он рассматривается как предельно  возможный объем налогов, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по законодательно утвержденным ставкам  и предназначенных для зачисления в бюджетную систему. [25]

     Существует  несколько способов оценки налогового потенциала региона. Его рассматривают:

     1) как потенциал региональных налогов,  поступающих в бюджет субъекта  РФ;

     2) с точки зрения налогов, собранных  на территории, независимо от  того, каким уровнем власти налоги  устанавливаются и вводятся в  действие;

     3) с точки зрения фактического  поступления федеральных, региональных  и местных налогов в бюджет, после перечисления соответствующих  долей на вышестоящий уровень. [27]

     На  практике, под налоговым потенциалом  региона обычно понимают сумму потенциалов  всех действующих в данном регионе  налогов. Под потенциалом же конкретного налога – максимально возможную сумму поступлений по данному налогу за определенный период времени, исходя из установленных налоговой базы и ставки. [33]

     То  есть налоговый потенциал субъекта Российской Федерации – это сумма  начисленных налогов и сборов, поступающих в бюджет региона. Он рассчитывается по формуле [3]:

,

     где  - налоговый потенциал субъекта РФ;