Учетная политика предриятия

      в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций,      расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

      г) выявлении внутренних резервов производства;

      д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

      В случае их выявления в установленном  порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

      Финансовый  контроль как специализированный вид  управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета).

      Системность контроля достигается комбинированным использованием его различных видов: логического и математического, документального и фактического.

      Деление контроля на документальный и фактический  носит в известной мере условный характер ибо в основе этого разграничения  лежат различные источники данных.

      Так, источниками информации для документального  контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая  отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

      Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа  и т.д.), он не может быть всеобъемлющим  ввиду непрерывности хозяйственных  операций. 

        К основным способам документального контроля можно отнести:

• формальную и арифметическую проверку документов;
• юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах;
• логический контроль объективной возможности документально
• оформленных хозяйственных операций;
• сплошное и выборочное наблюдение;
• встречную проверку документов;
• способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени контроля имеются в наличии;
• оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;
• балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей с их отражением в финансово-бухгалтерской документации.

      Приемы  фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

• инвентаризация;
• экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного объема и количества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции;
• визуальное наблюдение при непосредственном обследовании складских помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-пропускного режима.

        Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

      Предварительный финансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.

      Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций ( в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно – хозяйственных расходов, капитального строительства и.т.д.)

      Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций ( после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

      Финансовый  контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы  его осуществления. Применение конкретного  метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. Используются следующие методы финансового контроля: наблюдения,  надзор, ревизии, проверки (документации, состояния учета и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и др.

      Методы  контроля:

      - ревизия – система обязательных  контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством России и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление;

      - проверка – единичное контрольное  действие или исследование состояния  дел на определенном участке;

      - обследование – это ознакомление  контролирующих органов с состоянием  определенного направления или  вопросами финансово-хозяйственной  деятельности объекта контроля;

      - анализ - предполагает изучение хозяйственных  процессов объектов контроля во взаимосвязи взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов.

      Технику и технологию составляют приемы документального и фактического контроля. В документальный контроль включают формально-правовую проверку документов и приемы проверки реальности (достоверности) в документах обстоятельств и процессов. Фактическими проверками называют: инвентаризацию, осмотр, наблюдение, контрольный запуск сырья в производство, контрольная покупка и другие.

      Основной  метод финансового контроля –  ревизия, то есть наиболее глубокое и  полное обследование финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности.

      По  объекту проверки различают ревизии  документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами).

      Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

      Основные  требования, предъявляемые к оформлению результатов ревизии:

      Результат ревизии оформляется актом, который  состоит из вводной и описательной частей.

      Вводная часть содержит следующую информацию:

      - наименование темы ревизии;

      - дату, место составления акта ревизии;

      - кем и на каком основании  проведена ревизия;

      - проверяемый период и сроки  проведения ревизии;

      - полное наименование и реквизиты  организации;

      - ведомственная принадлежность и  наименование вышестоящей организации;

      - сведения об учредителях;

      - основные цели и виды деятельности  организации;

      - имеющиеся у организации лицензия  на осуществление отдельных видов  деятельности;

      - перечень и реквизиты всех  счетов в кредитных учреждениях;

      - кто в проверяемый период имел  право подписи, кто являлся главным бухгалтером;

      - кем и когда проводилась предыдущая  ревизия и что сделано в  прошедший период  по устранению выявленных недостатков и нарушений.

      Описательная  часть акта включает разделы в  соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В акте необходимо соблюсти объективность, обоснованность, лаконичность, четкость, доступность и системность изложения. Описание фактов нарушений обязательно информацию о нарушенных нормативно-правовых актах, кем, когда и степень ущерба. Недопустимо прилагать различного рода предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок, правовую или морально-этическую оценку действиям должностных или материально ответственных лиц.

      В случаях, когда необходимо принять  срочные меры по выявленным нарушениям составляется отдельный (промежуточный) акт и запрашиваются письменные объяснения. Он подписывается участником ревизионной группы и соответствующими должностными лицами. Факты промежуточного акта включаются в акт ревизии.

      Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежащим образом оформленных к нему приложений, на которые имеются ссылки (документы, копии, справки, объяснения и т.п.).

     Классификация ревизий:

1. По  ведомственной принадлежности ревизуемых  органов:

• ведомственные
• внутриведомственные
• внутрихозяйственные.

2. По  полноте охвата:

• полные
• частичные
• комплексные
• тематические.

3. По  глубине проведения:

• сквозные
• локальные.

4. По  степени охвата данных:

• сплошные
• выборочные
• комбинированные.

5. По  характеру материала:

• документальные
• фактические.

6. По  отношению к плану

• плановые
• внеплановые.

7. По  очерёдности исследования одних  и тех же документов

• первичные
• дополнительные
• повторные.

                                                                

      Немаловажное  место среди методов финансового контроля занимает счетная проверка отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов.

        Выделяют три основных этапа счетной проверки:

• проверка согласованности показателей различных форм отчетности;
• сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;
• проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов.

      Результаты  счетно-аналитических проверок оформляются  соответствующим актом. Акт проверки имеет целью указать, прежде всего, на неэффективное, нерациональное использование государственного имущества.

      Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.