Учет инвестиций

  Таблица 1

  Выплата дивидендов в этом случае невозможна, так как собственный капитал  имеет отрицательное значение —10000 тыс. тенге (валюта баланса 180000 — обязательства 190000). Рассмотрим другую ситуацию:

  Принято решение о выплате дивидендов в размере 60000 тыс.тенге. В этом случае размер денежных средств уменьшается  на 60000 тыс. тенге и составит 80000 тыс. тенге (показатель денежных средств 140000 тыс. тенге — 60000 тыс. тенге), соответственно расходы увеличиваются на эту  же сумму, в результате образуется убыток в сумме 50000 тыс. тенге (показатель дохода 10000 тыс. тенге — 60000 тыс. тенге). Показатели баланса условно примут видРассмотрим  эту же ситуацию на примере баланса  организации, составляющей отчетность по МСФО:  

  Таблица 2. тыс. тенге

 

  

  Таблица 3 тыс. тенге

  Выплата дивидендов в этом случае влечет образование  отрицательного размера собственного капитала в сумме 5000 тыс. тенге (активы или валюта баланса 360000 тыс. тенге  — обязательства 365000 тыс.тенге). Следовательно, выплата дивидендов в установленном  размере невозможна. Отметим, что  такие ограничения установлены  только для акционерных обществ.

  В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых  физическим лицам, отражается:

  Дт 3031 «Краткосрочная кредиторская задолженность  по дивидендам на простые акции» и (или) Дт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность  по дивидендам на привилегированные  акции»

  Кт  счета группы 3190 «Прочие налоги».

  При выплате дивидендов по акциям в бухгалтерском  учете производятся следующие записи:

  Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;-        Кт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции»

  Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;-        Кт 3031; Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции»

  Дт 3031, Краткосрочная кредиторская задолженность  по дивидендам на простые акции», 3032«Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции» - Кт 3190;

  Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»-         Кт 1010 «Денежные средства в кассе а тенге», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

  Если  акционерным обществом получен  убыток, то выплата дивидендов может  осуществляться за счет резервного капитала. Резервный капитал в Законе РК «Об акционерных обществах» не упоминается, но, согласно ст. 75 Закона, финансовая отчетность составляется акционерными обществами в соответствии с законодательством  РК о бухгалтерском учете и  финансовой отчетности. Создание резерва  и его применение раскрываются в  МСФО 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы».

  Начисление  дивидендов по привилегированным акциям в бухгалтерском учете осуществляется по акциям».

  Дт 5340 «Прочие резервы» или Дт 5310 «Резервный капитал, установвленный учредительными документами»- Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам  участников»

  Предприятие может не создавать резервный  капитал, так как, согласно законодательству, это является правом юридического лица, а не обязанностью, кроме случаев, когда резервный капитал создается  в соответствии с требованиями законодательства для отдельных категорий организаций (страховые компании, НПФ и т.д.).

  Если  акционеры или участники решили не распределять доход отчетного  года, то в бухгалтерском учете, на основании протокола собрания, производится следующая запись: Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - Кт 5430 «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) предыдущих лет». Налог на дивиденды в этом случае не начисляется, так как отсутствует  налогооблагаемая база в виде дохода участников (акционеров).

  Счета по учету доходов (убытков) применяются  также в следующих ситуациях:

  Дт  Кт

  5340, 5310 5410, 5430

  5320 5410

  — на сумму погашения убытка отчетного  года или предыдущих лет за счет резервного капитала;

  — отнесение сумм переоценки по выбывшим основным средствам (в отчете о доходах  и расходах не отражается).

  Таким образом, юридическое лицо в своем  уставе самостоятельно определяет порядок  определения сумм, направляемых в  резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть — на создание резерва или выплату  дивидендов.

 
 
 

                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Учет финансовых инвестиций и их оценка 

   Учет  финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 1100 "Краткосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета  1130 "Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения" и 1150"Прочие краткосрочные финансовые инвестиции".

   Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и  объектам, в которые они осуществлены.

   При приобретении финансовые инвестиции оцениваются  по покупной стоимости, включая расходы  непосредственно связанные с  приобретением, такие как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи.

   Приобретение  финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в  учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного  покупателем продавцу процента.

   Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие  при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

   Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться  в бухгалтерском балансе либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

   Если  краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей (рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки  имеющихся инвестиций на фондовой бирже. Изменение стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций в сторону  увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.

   Если  краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе;

   — совокупного портфеля в целом;

   — совокупного портфеля по видам инвестиций;

   — отдельной инвестиции.

   При этом в случае если покупная стоимость  будет выше текущей (рыночной), разница  между стоимостями признается расходом, если же покупная стоимость будет  ниже текущей (рыночной), разница - признается доходом.

   Первый  вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля в целом - по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

   Второй  вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля по видам инвестиций. Например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций.

   Третий  вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе отдельно взятой инвестиции.

   Пример. Предприятие приобрело ценные бумаги различных компаний и в целом  портфель краткосрочных финансовых инвестиций можно представить следующей  таблицей.

   По  первому варианту балансовая стоимость  краткосрочных финансовых инвестиций будет определена исходя из текущей (рыночной) стоимости, поскольку она  является наименьшей в целом по портфелю краткосрочных финансовых инвестиций (1565 тыс. тенге меньше 1630 тыс. тенге). Отрицательная разница в сумме 65 тыс. тенге должна быть признана расходом.

   По  второму варианту балансовая стоимость  акций будет определена исходя из покупной стоимости (820 тыс. тенге меньше 825 тыс. тенге) как наименьшей, а балансовая стоимость облигаций - исходя из текущей (рыночной) стоимости (740 тыс. тенге меньше 810 тыс. тенге). В данном варианте положительная  разница в сумме 5 тыс. тенге будет  признана доходом, а отрицательная  разница в сумме 70 тыс. тенге - расходом.

   По  третьему варианту балансовая стоимость  краткосрочных финансовых инвестиций составит:

   Отрицательная разница в сумме 135 тыс. тенге (1630,0 - 1495,0) признается расходом.

   В учетной политике в части краткосрочных  финансовых инвестиций необходимо установить периодичность отражения изменения  стоимости имеющихся краткосрочных  финансовых инвестиций и основание  для отражения изменений (либо на основе котируемой на биржевом или  внебиржевом рынке цены, либо по справедливой расчетной рыночной стоимости, определенной по согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги)