Учет инвестиций

       б) по текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.

     В бухгалтерском учете финансовые инвестиции отражаются следующим образом:

     N2 Содержание Дебет Кредит Сумма п/ хозяйственной п операции 1. Приобретеныакции 1120 «Акции» 1050 «Деньги на 100000 по покупной стои- валютном счете, мости 1 040 «Деньги на текущем счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» 2.. Поступили на 1040 «Деньги на 611 О «Дивиденды 20000 расчетный счет текущем счете» по акциям» дивиденды по   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйственные товарищества 

   2.1 Учет инвестиций  в зависимые хозяйственные  товарищества 

   Зависимое товарищество - это товарищество, которое находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерним хозяйственным товариществом, ни совместно контролируемым юридическим лицом.  Инвестор будет оказывать значительное влияние на инвестируемый объект независимо от того, на прямую ли он владеет более 20% голосующих акций или через дочерние хозяйственные товарищества.

   Учет  инвестиции в зависимое хозяйственное  товарищество может осуществляться инвестором одним из двух методов:

   — методом долевого участия;

   — методом стоимости.

   Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества.

   Дивиденды, причитающиеся от общей суммы  накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, уменьшают  балансовую стоимость инвестиции.

   Если  доля инвестора в убытках зависимого хозяйственного товарищества равняется  или превышает балансовую стоимость  инвестиции, такие убытки в дальнейшем не учитывают. Инвестиции отражаются по нулевой стоимости.

   Инвестор  вновь осуществляет отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества только после того, как доля чистого  дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.

   Если  зависимое хозяйственное товарищество проводит переоценку активов, то изменение  доли инвестора в связи с переоценкой  активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в  разделе собственного капитала как  дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение дополнительного  неоплаченного капитала в пределах ранее проведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее проведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия.

   Метод стоимости - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиции признается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

   Инвестиция  учитывается по методу стоимости  приобретения, когда инвестиции приобретены  с целью их реализации в ближайшем  будущем, или же когда инвестируемое  предприятие действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих его способность  передавать доходы инвестору. К числу  причин вызывающих подобные ограничения, относятся следующие: предприятие  может находиться под надзором какого-либо регулирующего органа, который может  вмешиваться в политику распределения  дивидендов, предприятие может вести  свою деятельность за рубежом, где существуют ограничения на перевод дивидендов (доходов) заграницу.

   Кроме того, изменения в политической обстановке могут препятствовать осуществлению  хозяйственной деятельности предприятия; могут вступить в силу ограничения  на выплату дивидендов, предусмотренные  соглашениями о займах.

   При применении метода стоимости инвестор признает доход только в сумме  дивидендов от чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, который  получен после даты приобретения этих инвестиций.

   Дивиденды, полученные за период до момента приобретения инвестиций, рассматриваются как  возврат капитала и отражаются инвестором в уменьшение балансовой стоимости  инвестиций.

   Начиная с даты, когда зависимое хозяйственное  товарищество больше не соответствует  определению зависимого хозяйственного товарищества, инвестиции должны учитываться  в соответствии с принятой учетной  политикой по учету долгосрочных инвестиции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.2 Учет инвестиций в дочерние хозяйственные товарищества

   Дочернее  хозяйственное товарищество - это товарищество, которое находится под контролем основного товарищества. Контроль действенен, когда инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние и зависимые товарищества в инвестируемом субъекте более 50% акций кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроля.

   Осуществление контроля возможно при владении половиной  или менее чем половиной голосов инвестируемого субъекта, если: в результате соглашения с другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов инвестор имеет полномочия определять финансово хозяйственную политику инвестируемого субъекта в соответствии с уставом или соглашением имеет полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров; имеет право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров или подобного управляющего органа.

   В финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние товарищества включенные в консолидированную  отчетность, учитываются, в зависимости  от принятой учетной политики с использованием одного из двух методов:

   — метода долевого участия

   — методики учета долгосрочных инвестиций

   Основное  товарищество при осуществлении  инвестиций в дочерние товарищества должно составлять консолидированную  финансовую отчетность (финансовая отчетность основного и дочерних товариществ  должна составляться и представляться пользователям как отчетность одного товарищества), включая в нее все  свои местные и зарубежные дочерние товарищества за исключением тех  случаев когда:

   — дочернее товарищество приобретено  с целью продажи в ближайшем  будущем и контроль над ним будет временным,

   — дочернее товарищество действует в  условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают  его способность передавать средства основному товариществу.

   В отдельной финансовой отчетности основного  товарищества инвестиции в дочерние товарищества, не включенные в консолидированную  финансовую отчетность учитываются  по методике учета финансовых инвестиции согласно Стандарта бухгалтерского учета № 8 «Учет финансовых инвестиций» (СБУ 8). 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Учет финансовых инвестиций и расчетов по выплате дивидендов на ТОО «Стимул» 

  Рассмотрим  порядок отражения в учете  финансовых инвестиций и начисления дивидендов на предприятии ТОО «Стимул» распределение дохода в соответствии с Типовым планом счетов и Рабочим  планом счетов по МСФО.

  Дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по паям паевого  инвестиционного фонда, за исключением  дохода по паям при их выкупе управляющей  компанией фонда; часть чистого  дохода, распределяемого юридическим  лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения  имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом  лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал, кроме  имущества, распределенного юридическим  лицом-резидентом между его учредителями, участниками и направленного  на увеличение уставного капитала с  сохранением доли участия каждого  учредителя, участника;

  Завершение  финансового года сопровождается определением дохода организации и распределением его среди акционеров и участников. Распределение дохода между акционерами  акционерных обществ и участниками  хозяйственных товариществ имеет  свои отличия. По гражданскому законодательству понятие «дивиденды» относится  к распределяемому между акционерами  дохода общества. В хозяйственных  товариществах этому соответствует  распределение чистого дохода между  участниками товарищества. В бухгалтерском  учете существенных отличий в  порядке записей операций по распределению  дохода нет. Существуют определенные ограничения  для акционерных обществ при  выплате дивидендов, примеры которых  будут приведены ниже.

  В соответствии с законодательством  об акционерных обществах дивиденды  по акциям выплачиваются деньгами или  ценными бумагами общества, при условии  принятия такого решения общим собранием  акционеров. Периодичность выплаты  дивидендов по акциям определяется уставом  общества или проспектом выпуска  акций.

  Распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в  соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО «Стимул» за соответствующий  год. Таким образом, распределение  дохода между участниками товарищества, исходя из требований упомянутой статьи, не допускается по результатам деятельности ТОО «Стимул» за другие, и не иначе  чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в  денежной форме в течение месяца, с даты принятия решения о распределении  чистого дохода. Каждый участник вправе получить часть распределяемого  дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, при условии принятия общим собранием  решения о распределении дохода между участниками.

  Завершение  финансового года сопровождается соответствующим  закрытием счетов раздела

  Рассмотрим, как будут отражены в учете  организаций, перешедших, на Международные  стандарты.

  Дт  групп счетов раздела 6 «Доходы»

  Kт  группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

  Дт 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»;

  Kт  групп счетов раздела 7 «Расходы».

  Сальдо  счета 5410«Прибыль (убыток) отчетного  года»; в последующем переносится  в дебет или кредит счетов группы 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет». В целях учета для компаний, перешедших на Международные стандарты  финансовой отчетности, следует руководствоваться  МСФО (IAS) 6 «Доходы»

  Стандарт  должен использоваться компаниями, акции  которых обращаются на рынке ценных бумаг. МСФО дают принципы определения  и представления дохода, полученного  в расчете на одну акцию, для сопоставления  между компаниями за одинаковый период или разных отчетов одной компании.

  Порядок выплаты дивидендов общества определен  ст. ст. 23, 24 Закона РК «Об акционерных  обществах». Дивиденды не начисляются  и не выплачиваются по акциям, которые  не были размещены или были выкуплены  самим обществом. Запрещены выплаты  дивидендов по простым и привилегированным  акциям общества:

  — при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным  в результате выплаты дивидендов по его акциям;

  — если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве, либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты  дивидендов по его акциям;

  — если судом или общим собранием  акционеров общества принято решение  о его ликвидации.

  Рассмотрим  порядок определения возможности  выплаты дивидендов при отрицательном  собственном капитале. Собственный  капитал определяется как разница  между активами и обязательствами (кредиторская задолженность) предприятия.

  Структура баланса организаций, перешедших на МСФО, может строиться по степени  убывания ликвидности, т.е. денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, основные средства в активной части. По правой стороне баланса — краткосрочные  обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доходы. Например, краткосрочная дебиторская задолженность  составляет 20 000 тыс. тенге, долгосрочная дебиторская задолженность — 10 000 тыс. тенге, которые ранее учитывались  обобщенно как дебиторская задолженность. Краткосрочные обязательства — 100 000 тыс. тенге, долгосрочные обязательства  — 90 000 тыс. тенге. Баланс может иметь  следующие показатели: