Учет долгосрочных инвестиций

. Учет долгосрочных инвестиций

Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны:

 с осуществлением капитального  строительства в форме нового  строительства, а также реконструкции,  расширения и технического перевооружения  действующих организаций и объектов  непроизводственной сферы;

 с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных  средств и других отдельных  объектов основных средств или  их частей;

 с проведением мероприятий  по созданию и приобретению  нематериальных активов;

 с приобретением земельных  участков и объектов природопользования;

 с осуществлением доходных  вложений в материальные ценности;

 с выполнением научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ.

Организация строительства  объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически  невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного  процесса путем выделения соответствующих  источников его финансирования.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной  стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов  основных средств и других долгосрочных активов.

3.1. Учет долгосрочных инвестиций

Для отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных  участков»;

08-2 «Приобретение объектов  природопользования»;

08-3 «Строительство объектов  основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов  основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных  активов»;

08-6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых  животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ» и др.

По отношению к балансу  счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое  сальдо отражает сумму фактических  затрат по незаконченному строительству  и приобретениям. По дебету счета  записывают фактические произведенные  хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению  в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (табл. 3.1).

 

 

Таблица 3.1 Типовая корреспонденция  счетов по учету долгосрочных инвестиций

 

 

 

 

Продолжение табл. 3.1

 

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Построение аналитического учета должно производиться таким  образом, чтобы имелась возможность  обособления информации о затратах на:

 строительные работы  и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение  оборудования, не требующего монтажа,  а также на инструменты и  инвентарь и др.;

 формирование основного  стада по видам животных,а в отдельных случаях - по породам;

 по затратам закладки  и выращивания многолетних насаждений - по видам, годам, местам их  нахождения;

 по затратам, связанным  с приобретением нематериальных  активов.

3.2. Учет земельных  участков

Земля является универсальным  средством производства. Земельные  участки относятся к понятию  недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. Но в отличие от всех прочих внеоборотных активов земельные участки являются объектами, стоимость которых не амортизируется, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются, декапитализируются при списании.

На территории Российской Федерации разрешена частная  собственность юридических лиц  на земельные участки. Право собственности  на земельный участок, если иное не установлено законом, распространяется на находящиеся в границах этого  участка поверхностный (почвенный) слой и замкнутые водоемы, находящиеся  на нем лес и растения.

В настоящее время земли  принадлежат организациям на праве  собственности, пользования или  аренды. Это определяет организацию  учета земельных участков и обусловливает  их отражение на балансе или забалансовых счетах.

Первичный учет земель осуществляется в акте на оприходование земельных  угодий по видам угодий:

 сельскохозяйственные  угодья: пашня; пастбища; сенокосы  и др.;

 земли, находящиеся  в стадии мелиоративного строительства;

 земли, находящиеся  в стадии восстановления плодородия;

 лесные площади и  древесно-кустарниковые насаждения (полезащитные полосы, древесно-кустарниковая  растительность на землях сельскохозяйственного  назначения);

 земли, находящиеся  под водой (под реками и ручьями,  под озерами, под водохранилищами,  прудами и др.);

 земли под дорогами, прогонами и просеками;

 земли под общественными  дворами, улицами и площадями  и прочими общественными постройками;

 прочие земли.

В сельскохозяйственном производстве детализация учета земель может  осуществляться по севооборотам, сенокосооборотам и пастбищеоборотам, полям, участкам, садам, виноградникам, ягодникам и т.д.

Земельные участки приходуются  в состав основных средств в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельных долей и других операций. При этом оценку стоимости земель производят следующими способами:

 при взносе в уставный  капитал - по обоюдной договоренности  сторон;

 при покупке - исходя  из сумм фактических произведенных  затрат;

 при безвозмездной  передаче - по рыночной цене на  дату оприходования;

 при обмене на другое  имущество - по балансовой стоимости  имущества, обмениваемого на земельный  участок.

В случае невозможности проведения оценки стоимости земли одним из вышеуказанных способов оценка производится исходя из ее нормативной цены.

Оприходование и выбытие  земельных участков производится на основании следующих бухгалтерских  записей.

3.3. Учет затрат  при строительстве объектов основных  средств

Объектами, вводимыми при  строительстве, являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами, оборудованием, а также при необходимости  с прилегающими к ним инженерными  сетями, объектами внешнего благоустройства  и пр.

Процесс строительства начинается с планирования, которое осуществляется на базе имеющихся смет на строительство и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств.

К расходам, формирующим  первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся  затраты на строительные работы, на монтаж оборудования, на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и  другие расходы в соответствии с  утвержденной сметой на строительство. Заказчик-застройщик отражает соответствующие  расходы по дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Поставщики  и подрядчики».

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется  в порядке, установленном ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное  строительство» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

В бухгалтерском учете  затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемых сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей  структуре расходов:

 строительные работы;

 работы по монтажу  оборудования;

 приобретение оборудования, сданного в монтаж;

 приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента  и инвентаря;

 приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного  для постоянного запаса;

 прочие капитальные  затраты; затраты, не увеличивающие  стоимости основных средств.

 

Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или  собственными силами организации-застройщика (хозяйственный способ). Юридической  основой при первой форме взаимоотношений  является заключаемый сторонами  в соответствии с действующими правилами  и положениями договор подряда  на капитальное строительство.

При подрядном способе  производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Расчеты между заказчиком и подрядчиком в процессе строительства могут осуществляться:

 в форме промежуточных  платежей за выполненные подрядчиком  работы по этапам (конструктивным  элементам) на основании акта  о приемке в эксплуатацию очереди,  пускового комплекса и т.п., составленного  приемочной комиссией;

 после завершения всех  работ на объекте строительства  на основании утвержденного государственной  приемочной комиссией акта о  приемке в эксплуатацию законченного  строительства.

При выявлении завышения  стоимости строительных и монтажных  работ по оплаченным и принятым к  оплате счетам подрядных организаций  заказчик уменьшает на сумму завышения  принятые от них затраты с соответствующим  возмещением за счет полученных подрядчиками сумм,  использованных источников

финансирования или уменьшения задолженности по принятому к  оплате счету от подрядной организации  за выполненные работы.

При хозяйственном способе  производства строительно-монтажных  работ в рамках субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по каждому  строящемуся или реконструируемому  объекту открывается отдельный  аналитический счет.

На данных аналитических  счетах организация учитывает фактически производимые затраты по следующим  статьям:

 «Материалы»;

 «Основная оплата труда  с отчислениями на социальные  нужды!»;

 «Затраты на эксплуатацию  строительных машин и механизмов»;

 «Накладные расходы»;

 «Прочие затраты».

По статье «Материалы»  отражается стоимость фактически израсходованных  в процессе проведения строительных и монтажных работ материалов. Вторая статья затрат включает оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в строительстве. Статья «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» состоит  из затрат на оплату труда работников, обслуживающих машины и механизмы, потребляемую ими электроэнергию и  горюче-смазочные материалы (ГСМ), на амортизацию, аренду и т.д. Накладные  расходы представляют собой общие  затраты на строительство, распределенные на каждый объект. Все остальные  затраты включают в статью «Прочие  затраты».

3.4. Учет затрат  на приобретение внеоборотных активов

Приобретение объектов внеоборотных активов осуществляется:

 за плату на основании  договоров купли-продажи в отношении  основных средств (на основании  договора уступки-приобретения в  отношении нематериальных активов);