Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

       Введение.

       Для экономического роста вообще или  расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия, своего рода программы  – минимум. Одним из этих условий  является наличие более или менее  современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа ОС даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства  и видам ОС от шестидесяти до девяноста  процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти  ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей  работы.

       Курсовая  работа состоит из 2-х частей:

1. Теоритическая часть
2. Практическая часть.

Практическая часть  является анализом бухгалтерсокого  баланса завода «Метеор».

     Цель анализа состоит не только в том, чтобы оценить ликвидность организации, её активов и источников их формирования, но и в том, чтобы постоянно разрабатывать мероприятия, направленные на улучшение этих показателей. Анализ ликвидности баланса показывает, по каким направлениям надо проводить такую работу, даёт возможность выявить важнейшие аспекты и наиболее слабые позиции в деятельности хозяйствующего субъекта. В соответствии с этим результаты анализа дают ответы на вопросы, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния организации.  

      1 Теоретическая часть.

      1.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций. 

      Долгосрочные  инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного  пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за Исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

      Долгосрочные  инвестиции связаны со следующими действиями:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

      Законченные долгосрочные инвестиции оценивают  исходя из инвентарной стоимости  законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов  основных средств и других долгосрочных активов.

      В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным  и подрядным способами.

      Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных  функций, в частности организации  по капитальному строительству в  городах, дирекции строящихся организаций  и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

      Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов.

      При выполнении строительных работ подрядным  способом застройщик выступает в  роли заказчика по отношению к  подрядной строительной организации. 

      1.2 Организация учета долгосрочных инвестиций. 

      Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

      Учет  долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

      При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

      Наряду  с учетом затрат по фактической стоимости  застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

      При организации учета затрат по строительству  объектов застройщику необходимо предусматривать  получение информации о воспроизводственной  и технологической структуре  затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

      Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых  субсчетах:

• «Приобретение земельных участков»;
• «Приобретение объектов природопользования»;
• «Строительство объектов основных средств»;
• «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• «Приобретение нематериальных активов»;
• «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• «Приобретение взрослых животных»;
• Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

      На  субсчете 08-1 «Приобретение земельных  участков» учитываются затраты  по приобретению в собственность  организации земельных участков;

      На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования;

      На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» — затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

      На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

      На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — затраты по приобретению нематериальных активов;

      На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

      На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» — стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

      На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — затраты на выполнение данных работ.

      По  дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты  на строительство и приобретение соответствующих активов, а также  затраты на формирование основного  стада.

      Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и  других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 в  дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

      Сальдо  по счету 08 отражает величину капитальных  вложений организации в незавершенное  строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных  затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

      Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому  строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

      По  затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения  данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые  работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные  сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

      Для аналитического учета затрат по видам  и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

      № 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного  периода и с начала года, а также  списанных сумм по введенным в  эксплуатацию объектам;

      № 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных  в эксплуатацию объектов по их видам. 

      1.3 Учет затрат по строительству объектов. 

      Учет  затрат по строительству объектов рекомендуется  вести по следующей технологической  структуре расходов, определяемой сметной  документацией:

      а) на строительные работы;

      б) на работы по монтажу оборудования;

      в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

      г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

      д) на прочие капитальные затраты;

      е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

      Учет  затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

      При подрядном способе производства выполненные и оформленные в  установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости  согласно оплаченным или принятым к  оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости  строительных и монтажных работ  по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения  принятые от них затраты с соответствующим  возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной  организации за выполненные работы.

      При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется  застройщиком также на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным  Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости  строительных работ (10). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.