Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

      По  мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания  работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов. 

      1.5 Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов 

      Понятия нового строительства, расширения, реконструкции  и технического перевооружения действующих  предприятий приведены в письме Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 08.05.84 г. № НБ-36-Д/23-Д144/6-14 (в ред. последующих писем).

      В результате осуществления работ  по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается  производительность труда, улучшается качество продукции, снижается себестоимость  продукции и т.п.).

      Работы  по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным  способом, и затраты по указанным  работам учитываются также, как  и по обычным капитальным вложениям, т.е. вначале затраты учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются  на счет 01 «Основные средства».

      В соответствии с п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (11) затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно. По результатам проведения реконструкции и модернизации объектов основных средств организации могут пересматривать сроки их полезного использования. Увеличение первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств и изменение полезного срока их использования обусловливают необходимость изменения норм амортизации по реконструируемым и модернизированным объектам. 

      1.6 Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. 

      Основное  стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется  бухгалтерской записью по дебету счета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и  откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные  средства» с кредита субсчета 08-6. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости  привеса или прироста за период с  начала года до момента перевода. В  конце года после составления  отчетной калькуляции разница между  указанной стоимостью переведенного  молодняка и его фактической  себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

      Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08-7 «Приобретение взрослых животных»  по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

      Расходы по доставке в организацию взрослого  рабочего и продуктивного скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно».

      Взрослые  животные, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

      Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с  кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные  средства». 

      1.7 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. 

      Состав  указанных расходов, порядок их учета  и отражения в отчетности и  учетной политике организации определен  ПБУ17/02 (9).

      Следует отметить, что данное ПБУ распространяется только на те НИОКР, по которым полученные результаты:

• не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства;
• подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке.

      Если, например, по результатам НИОКР будет  получен патент на изобретение или  другой подобный документ, то организация  должна принять созданные объекты  в качестве нематериальных активов.

      ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы:

• по освоению природных ресурсов;
• на подготовку и освоение производства;
• связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

      Расходы на НИОКР должны учитываться в  качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Для учета указанных расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ».

      Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском  учете при соблюдении следующих  условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре);
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт о приеме выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

      Расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в дебет счета 04 «Нематериальные  активы».

      Расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд или по которым  не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета данных расходов является инвентарный объект, под которым  понимают совокупность расходов по выполненной  работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или  для управленческих нужд организации. 

      1.8 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам. 

      Порядок учета НДС по основным средствам  и нематериальным активам несколько  раз изменялся. До 1 января 1993 г. НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений, включался в их объем, а значит, и в первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

      С 1 января 1993 г. порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился. НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным или хозяйственным способом, в период с 1 января 1993 г. по, 31 декабря 2000 г. сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

      В настоящее время учет НДС по приобретенным  и созданным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

      Счет 19 имеет следующие субсчета:

      19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств»;

      19-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам»;

      19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным  запасам» и др.

      На  субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы  НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты  основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

      По  дебету счета 19 отражается сумма НДС  по приобретенным ценностям с  кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и других счетов.

      В зависимости от использования приобретенных  ценностей соответствующая часть  НДС списывается со счета 19 в дебет  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании) ; в дебет счетов реализации (при  продаже ценностей) дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании  на непроизводственные нужды).

      По  поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма  НДС отражается по дебету счета 19, субсчет  «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

      В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается  с кредита счета 19, субсчет 1, в  дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

      По  приобретенным нематериальным активам  учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после  принятия на учет нематериальных активов  списывается в дебет счета 68).

      По  строительно-монтажным работам, выполненным  подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась.

      Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

      При строительстве объектов производственного  назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным  работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

      При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным  работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Основные  средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены  от НДС, отражаются в учете по стоимости  приобретения, включая сумму уплаченного  НДС. 

      1.9 Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций