Учет инвестиций

       - портфельные - совокупность ценных бумаг находящихся во владении субъекта;

        венчурные - рискованные и быстро окупаемые инвестиционные вклады во вновь образованные субъекты (нефтяные и газовые компании, научно-технические проекты).

     Стоимость инвестиции включает в себя выплаты  за приобретение, такие как брокерские выплаты, сборы, оплату банковских услуг. Если приобретение инвестиции происходит за счет эмиссии ценных бумаг или  в обмен на другой актив, стоимость  приобретения соответствует реальной стоимости выпущенных ценных бумаг  или отданного актива.

     Как правило, стоимость инвестиции сокращается  за счет дивидендов или процентов  к получению только в том случае, если они выплачиваются из прибыли, полученной до приобретения, и могут  рассматриваться как возмещение части стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые юридические лица 

Хозяйствующие субъекты могут про изводить финансовые вложения в другие субъекты, путем  при обретения акций или получения  дохода от долевого участия.

Согласно  СТ. 94 Гражданского кодекса Республики Казахстан (ГК РК) дочерним является юридическое  лицо, преобладающая часть уставного  капитала которого сформировало другое юридическое лицо или, в соответствии с заключенным договором, основное товарищество может определять решения, принимаемые дочерним товариществом. Основное товарищество осуществляет полный (100%) или почти полный (90%) контроль над дочерним.

Контроль - это право определять финансовую и иную политику товарищества с целью  получения выгоды от его деятельности (СБУ 13).

Акционерное общество признается зависимым (ст. 95 ГК РК) если другое основное товарищество владеет более 20% его голосующих акций, Т.е.

получает  право принимать решения по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля (СБУ 14).

Инвестиции  в дочерние, зависимые, совместно  контролируемые юридические лица могут  быть учтены одним из двух методов:

а) методом  долевого участия - метод учета, при  котором инвестиции в момент при  обретения отражаются по покупной стоимости  С дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов  зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток);

б) методом  стоимости - метод учета, при котором  инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах  и расходах инвестора в размере  причитающихся дивидендов от общей  суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

Метод долевого участия характеризуется  следующими признаками:

· доля участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества отражается инвестором в увеличении балансовой стоимости инвестиций и признается доходом от долевого участия;

· доля участия в убытках зависимого хозяйственного товарищества отражается в уменьшении балансовой стоимости  инвестиций и признается убытком  от долевого участия;

· сумма  причитающихся дивидендов отражается инвестором в уменьшении балансовой стоимости инвестиций.

Например. Инвестор владеет 35% акций зависимого АО «ААА» стоимостью АО «» 70 000 тенге.

а) на покупную стоимость инвестиций:

Дебет счета 221 О «Инвестиции в зависимые  товарищества» Кредит счета 1040 «Деньги  на текущем счете» 70 000 тенге По итогам года:

- чистый  доход зависимого товарищества  составил - 30 000 тенге - объявлены  дивиденды - 15 000 тенге ( после удержания  налога у источника выплаты). Инвестор  должен отражать свою долю  в доходах зависимого товарищества.

б) на долю чистого дохода:

Дебет счета 2210 «Инвестиции в зависимые  товарищества» Кредит счета 6410, 7610 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» 30 000 тенге х 35% = 1 О 500 тенге;

в) на долю дивидендов:

Дебет счета 1270 «Начисленные вознаграждения»  Кредит счета 2210 «Инвестиции в зависимые  товарищества» 15 000 тенге х 35% = 5 250 тенге  Если по результатам деятельности зависимое  хозяйственное товарищество несет  убытки, то инвестор признает свою долю участия в убытках этого товарищества, при этом уменьшается балансовая стоимость инвестиций.

Например. Зависимое хозяйственное товарищество получило убыток 50 000 тенге. Дивиденды  к выплате (по привилегированным  акциям) составили 25 000 тенге:

· на долю участия в убытках:

Дебет счета 6410, 7610 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях»  Кредит счета 2210 «Инвестиции в зависимые  товарищества» 50000 тенге х 35%=17 500 тенге.

· на долю дивидендов:

Дебет счета 1270 «Начисленные вознаграждения»  Кредит счета 2210 «Инвестиции в зависимые  товарищества» 25 000 тенге х 35% = 8 750 тенге.

Если  зависимое хозяйственное товарищество производит переоценку активов, то инвестор должен отражать свою долю в этих изменениях.

Например. Зависимое хозяйственное товарищество до оценило основные средства на сумму 10 000 тенге. Чистая прибыль составила 20 000 тенге, дивиденды - 8 000 тенге:

· на долю дооценки активов:

Дебет счета 221 О «Инвестиции в зависимые  товарищества» Кредит счета 5323 «Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» 10000 тенге х 35%= 3 500 тенге;

· на долю доходов:

Дебет счета 221 О «Инвестиции в зависимые  товарищества» Кредит счета 6410,7610 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» 20000 тенге х 35% = 7 000 тенге;

· на долю дивидендов:

Дебет счета 1270 «Начисленные вознаграждения»  Кредит счета 221 О «Инвестиции в  зависимые товарищества» 8000 тенге  х 35% = 2 800 тенте.

При выбытии  инвестиций сумма переоценки признается как нераспределенный доход:

Дебет счета 5323 «Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»  Кредит счета 5410 «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) отчетного  года» - 3 500 тенге.

Возврат инвестиций отражается:

Дебет счета 1040 «Деньги на текущем счете» Кредит счета 221 О «Инвестиции в  зависимые товарищества» 56700 тенге.

При использовании  метода стоимости - доход от инвестиций в момент приобретения отражается по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в размере причитающихся  дивидендов, но дивиденды полученные за период до момента при обретения  инвестиций рассматриваются как  возврат капитала и отражаются в  уменьшении балансовой стоимости инвестиций.

Этот  метод применяется инвестором при  составлении финансовой отчетности, когда:

- зависимое  хозяйственное товарищество действует  в условиях долгосрочных ограничений  (находится под надзором властей,  которые могут вмешиваться в  его дивидендную политику; их  деятельность осуществляется за  границей, в стране, где существуют  ограничения на перевод чистого  дохода за границу; изменения  в политической ситуации, которые  могут привести к возникновению  ограничений деятельности зависимого  хозяйственного товарищества);

- инвестиции  приобретены с целью реализации  в ближайшем будущем.

Например. Приобретены 1 мая 35% акций зависимого хозяйственного товарищества за 500 тенге:

· в  момент при обретения Дебет счета 221 О «Инвестиции в зависимые  товарищества» 

Кредит  счета 1040 «Деньги на текущем счете» 500 000 тенге.

В конце  года объявлены дивиденды 40 000 тенге;

· на сумму  причитающихся дивидендов за 8 месяцев:

Дебет счета 1270 «Начисленные вознаграждения»  Кредит счета 611 О «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» 40 000 тенге  х 35% = 14 000 тенге;

· дивиденды  за период с 1.01.01 по 1.05.01 (до момента  приобретения инвестиций) отражаются в уменьшении балансовой стоимости  инвестиций Дебет счета 1270 «Начисленные вознаграждения» Кредит счета 221 О  «Инвестиции в зависимые товарищества» 40 000 тенге - 14 000 тенге = 26 000 тенге. 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Учет финансовых  инвестиций 

     Финансовые инвестиции - это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды. Учет финансовых инвестиций регламентируется стандартом бухгалтерского учета 8 «Учет финансовых инвестиций». К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации.

     При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, которая складывается из стоимости инвестиций плюс расходы связанные с приобретением 1 брокерские вознаграждения, банковские услуги).

     Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражаются по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента. Разница между стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

     Финансовые инвестиции классифицируются на:

       · Краткосрочные - учитываются в балансе либо по текущей, рыночной стоимости, действующей на определенную дату, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться или на основе портфеля ценных бумаг в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельных инвестиций.

       · Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

       · Долгосрочные - учитываются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости; стоимости С учетом переоценки; по наименьшей оценке из

покупной  и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.

     При переоценке долгосрочных финансовых инвестиций сумма дооценки относится на увеличение собственного капитала. Сумма уценки производится за счет суммы дооценки одной и той же инвестиции, а при отсутствии (недостаточности) суммы дооценки гумма ее снижения относится на убыток.

     При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуг брокера или дилера) признается как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

     При переводе финансовых инвестиций в категорию краткосрочных оценка производится:

       · по наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

       · по балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости.

     Если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма от их переоценки должна быть списана. Ранее произведенная переоценка по этим инвестициям признается как доход.

     Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется:

       а) по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;