Типовые методики анализа финансово-хозяйственной деятельности»

 
 

     Анализ  затрат на конкретном предприятии выполняется  на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности.

     Анализ  себестоимости проводится по следующим  основным направлениям:

     - анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

     - анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

     - анализ структуры затрат, ее динамики;

     - анализ себестоимости продукции по статьям;

     - факторный анализ себестоимости по статьям;

     - выявление резервов снижения себестоимости.

     Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) может осуществляться в такой  последовательности:

     1) определение структуры и видов  затрат, составление сметы затрат на основании производственной программы;

     2) расчет физического объема и  стоимости затрат на единицу  продукции (работ, услуг), калькулирование  по видам затрат;

     3) сводный расчет затрат по участкам (цехам) и видам деятельности

     Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции (работ, услуг).

     Обобщающим  показателем себестоимости в  промышленности является себестоимость  одного рубля товарной продукции. Если представить себестоимость товарной продукции как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции на количество изделий, а объем товарной продукции — как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие цены, то формула для расчета себестоимости 1 руб. товарной продукции примет вид:

     У_с = С/N_т = (åQ_i*c_i)/(åQ_i*p_i),

где У_с - себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);    Q_i - количество изделий в натуральных показателях i-го наименования;

     c_i -затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

     p_i - цена одного изделия.

     Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают  четыре фактора первого порядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

     - структура выпущенной продукции;

     - уровень затрат на производство отдельных изделий;

     - цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы;

     - цены на продукцию.

     Объем выпущенной продукции оказывает  влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, поэтому при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

     Изменение уровня себестоимости определяется следующим образом:

     ΔС = (С₁-С₀)/С₁,

     где С₁ и С₀ — соответственно себестоимость отчетного и базисного

     периодов.

     Выявлению резервов снижения себестоимости способствует проведение анализа структуры себестоимости продукции на основе группировки издержек по различным классификационным признакам в зависимости от целей управления. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты, поэтому методике анализа материальных затрат уделяется особое внимание. Анализ материальных затрат проводится параллельно с изучением использования материальных ресурсов. Экономия прямых материальных затрат в полном объеме обусловлена повышением эффективности использования материальных ресурсов.

     Результаты  ретроспективного анализа себестоимости  являются основанием для определения плановой себестоимости продукции.

     Перспективный анализ затрат является непосредственным продолжением ретроспективного анализа и предназначен для формирования оптимального ассортимента, выбора базовой стратегии маркетинга.

     Особенно  важно проведение предварительного анализа на первой стадии жизненного цикла изделий - на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

     Информация  о произведенных организацией затратах и себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) является важнейшей в системе  учетной информации. Сопоставляя  расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации.¹⁹

     Пример 5.

     Проанализировать  влияние на себестоимость одного рубля товарной продукции изменения себестоимости товарной продукции и объема товарной продукции. Исходные данные приведены в таблице 8.

     Таблица 8

      

     Сначала построим факторную модель:

     У_с = С/N_т

     Рассчитаем  изменение себестоимость одного рубля товарной продукции методом цепных подстановок:

     ΔУ_с(N_т) = С₀/N_т1 - С₀/N_т0 = 152362/275695 – 152362/253621 = -0,1804;

     ΔУ_с(С) = С₁/N_т1 - С₀/N_т1 = 123695/275695 - 152362/275695 = -0,104;

     ΔУ_с = ΔУ_с(N_т) + ΔУ_с(С) = -0,1804 - 0,104 = -0,2844.

     Вывод:

     Фактическая себестоимость одного рубля товарной продукции ниже плановой на 0,2844 руб. Построение факторной модели выявило влияние следующих факторов на изменение себестоимости одного рубля товарной продукции:

     - уменьшение себестоимости товарной продукции на 28667 тыс.руб. привело к снижению себестоимости одного рубля товарной продукции на 0,1804 руб.

     увеличение  объема товарной продукции на 22074 тыс.руб. привело к снижению себестоимости одного рубля товарной продукции на 0,104 руб. 
 

 

      Глава III.  Методика анализа финансовой деятельности предприятия 

     3.1. Анализ финансовых результатов 

     Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает изучение "Баланса предприятия" (форма № 1), "Отчета о финансовых результатах" (форма № 2), "Отчета о движении капитала" (форма № 3) и др.

     Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.²⁰

     Конечный  финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен ниже:

     Р_б = Р_р ± Р_ф ± Р_вн ,

     где   Р₆ — балансовая прибыль или, убыток;

     Р_р - результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

     Р_ф - результат от финансовой деятельности;

     Р_вн - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

     Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:

     Р_р  = N_р – S_пр - S_пер ,

     где N_р - выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов;

     S_пр - себестоимость (производственная) реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

     S_пер - расходы периода (коммерческие и управленческие).

     Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является прибыльность (рентабельность). Рентабельность характеризует прибыль, полученную с 1 руб. средств, вложенных в финансовые операции либо в другие предприятия.

     Для оценки рентабельности применяются  несколько методов анализа. Чаще всего сравнивают показатели предыдущих и отчетного периодов, отслеживая изменение финансовых результатов. Соответственно так выявляются плюсы  и минусы в управлении компанией. Также распространено сравнение плановых показателей с фактическими. Это дает возможность оценить выполнение поставленных задач. Не менее важно сопоставить показатели рентабельности предприятия и его конкурентов -конечно, в тех случаях, когда подобная информация доступна.²¹

     Обобщающим  показателем оценки экономической  эффективности достижения главной  цели предприятия является уровень  рентабельности, определяемый по формуле:

     Р = {П/(К * (1 + V/С))}*100%,

     где П – чистая прибыль предприятия;

     К – среднегодовая стоимость собственного капитала;

     V, С – заработная плата ППП с отчислениями на социальные нужды и затраты материальных ресурсов в смете затрат на производство.²²

     Коэффициент рентабельности активов К_ра - отношение прибыли от обычной деятельности (Р_р) к средней за период величине всех активов предприятия (А). Коэффициент К_ра рассчитывают по следующей формуле:

     К_ра = Р_р /А,

     Показатели  рентабельности не имеют нормативных  значений, так как сильно различаются  для организаций различной величины и отраслевой принадлежности.

     Коэффициент рентабельности собственного капитала (К_рск) -

     отношение прибыли от обычной деятельности к средней за период величине собственного капитала организации (СК).

     Коэффициент рассчитывают по следующей формуле:

     К_рск = Р_р / СК.

     Коэффициент рентабельности основной деятельности  К_род   -

     отношение прибыли от обычной деятельности к затратам на производство сбыт продукции (З).

     Коэффициент рассчитывают по следующей формуле:

     К_род = Р_р / З.

     Коэффициент рентабельности внеоборотных активов (К_рва) -

отношение прибыли от обычной деятельности к средней за период величине внеоборотных активов (ВА).

     Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

     К_рва = Р_р / ВА.

     Принимая  в качестве положительной тенденции  рост рентабельности, следует помнить, что эти коэффициенты не всегда учитывают особенности деятельности организации:

     - организация может быть высокорентабельной  за счет осуществления рискованных проектов, что в итоге может привести ее к потере финансовой устойчивости;