Типовые методики анализа финансово-хозяйственной деятельности»

 

     Сначала построим факторную модель:

     П/МЗ = (П/В) * (В/ТП) * (ТП/МЗ).

     Найдем  рентабельность продаж и другие факторы:

     Рентабельность  продаж = Прибыль / Выручка;

     Удельный  вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции = Выручка / Объем товарной продукции;

     Материалоотдача = Объем товарной продукции / Материальные затраты.

     Значения  данных показателей рассчитаны и  приведены в таблице 3.

     Рассчитаем  изменение прибыли на рубль материальных затрат методом абсолютных разниц:

     ΔП/МЗ(П/В)= Δ (П/В) * (В/ТП)₀ * (ТП/МЗ)₀ = 0,0496*0,6185*0,3431 = 0,0105;

     ΔП/МЗ(В/ТП)= (П/В)₁ * Δ(В/ТП) * (ТП/МЗ)₀ = 0,9453*(-0,2193)*0,3431 = -0,0711;

     ΔП/МЗ(ТП/МЗ)= (П/В)₁ * (В/ТП)₁ * Δ(ТП/МЗ) = 0,9453*0,3992*(-0,0868) = -0,0328;

     ΔП/МЗ = ΔП/МЗ(П/В)+ ΔП/МЗ(В/ТП)+ ΔП/МЗ(ТП/МЗ) = -0,0934.

     Вывод:

     Прибыль на рубль материальных затрат в отчетном году по сравнению с планом ниже на 0,0934 руб. Построение факторной модели выявило влияние следующих факторов на отклонение прибыли на рубль материальных затрат:

     - рост рентабельности продаж на 0,0496 привел к увеличению прибыли на рубль материальных затрат на 0,0105 руб.

     - снижение удельного веса выручки в общем объеме выпуска товарной продукции на 0,2193 привело к уменьшению прибыли на рубль материальных затрат на 0,0711 руб.

     - снижение материалоотдачи на 0,0868 руб. привело к уменьшению прибыли на рубль материальных затрат на 0,0328 руб.

     Резервы роста прибыли на рубль материальных затрат составляют 0,1039 руб. Для реализации этих резервов необходимо оптимизировать материальные затраты при производстве продукции.  

     2.3. Анализ использования  трудовых ресурсов 

     Общая характеристика состояния трудовых ресурсов содержится в балансе трудовых ресурсов. Анализ использования трудовых ресурсов может осуществляться на основе баланса использования рабочего времени.

     Под производительностью предприятия понимают количество произведенной предприятием продукции в единицу времени (час, день, неделю и т.д.) на единицу оборудования или на одного работника. Очень часто количество произведенного за короткие промежутки времени - величина случайная и зависящая от множества факторов. Поэтому обычно рассчитывают усредненную производительность на более длительных временных интервалах.¹⁵

     Анализируя  удельную производительность, следует  помнить о том, что в знаменателе  этого показателя стоит обобщенная величина. Она не отражает того факта, что не все работники и не все рабочие места эквивалентны. Говоря о рабочих местах, нужно отметить, что не все они функционируют в рабочем режиме одинаковое время в течение рабочей смены, кроме того, оборудование, даже однотипное, может иметь разную производительность в силу своих технических характеристик или возраста.

     Основные  факторы, влияющие на уровень и динамику производительности труда представлены в таблице 4.

Таблица 4

     Основные  факторы производительности труда

 

     Эффективность использования живого труда основывается на использовании факторов производства. Комбинируя показатели результатов  производства и затрат живого труда можно определить различные показатели производительности на уровне предприятия:

     - выработка (W) измеряется количеством продукции, производимой в единицу рабочего времени или приходящемся на одного среднесписочного работника, или приходящемся на один рубль фонда заработной платы.

     W = Q/Т

     или

     W = Q/Ч,

     где: Q – произведенная продукция (выполненные работы, оказанные услуги);

     Т – затраты рабочего времени;

     Ч – среднесписочная численность  рабочих.

     - трудоемкость (t) продукции представляет собой затраты рабочего времени на производство единицы продукции. Является обратным показателем выработки.

     t = T/Q;

     Анализ  производительности труда следует  тесно увязывать с исследованием  фонда заработной платы, т.к. это  позволяет оценить уровень эффективности  системы стимулирования труда на предприятии. Известно, что такая система считается эффективной, если темп роста производительности  труда опережает темп роста средней заработной платы.¹⁶

     Размер  заработной платы при использовании тарифной системы оплаты труда рассчитывается по формуле:

     З_п = С_т * К * П * В,

     где З_п – размер заработной платы;

     С_т - часовая тарифная ставка работников по выполняемой операции;

     К – количество выработанной продукции;

     П – поясные, районные надбавки (коэффициенты);

     В – отчисления во внебюджетные фонды  и обязательные платежи в бюджет.

     Следует внимательно подходить к анализу производительности на одного работника. Не все сотрудники предприятия в равной степени участвуют в производственном процессе. Для анализа на промышленном предприятии выделяют следующие категории работников:

     - производственные рабочие, занятые непосредственно выпуском продукции;

     - вспомогательные рабочие, обслуживающие производство;

     - хозяйственные рабочие, занятые в хозяйственных службах и вспомогательных производствах;

     - инженерно-технические работники и служащие;

     - руководители.

     На  предприятиях непроизводственной сферы  категории работающих будут другими, классификация их вырабатывается в  рамках процедур управленческого учета  для каждого конкретного предприятия  исходя из специфики его деятельности. Например, в консультационной или компьютерной фирме можно выделить следующие категории сотрудников:

     - обслуживающий персонал (водители, секретари и т.п.);

     - технический персонал (инженеры, обслуживающие компьютерную и иную технику, сотрудники бэк-офиса, лица, ответственные за поддержание стандартов качества);

     - специалисты (эксперты-экономисты, аудиторы, юристы - для консультационной фирмы; программисты, разработчики программ - для фирмы компьютерной);

     - руководители.

     Вклад всех этих категорий в производство продукции различен, поэтому наряду с удельной производительностью на одного работающего в штате предприятия часто исчисляют производительность на одного производственного рабочего или на одного рабочего, занятого в производстве конкретного вида продукции или над конкретным заказом.

     Другой  возможностью учесть вклад всех категорий  работающих на предприятии в производственный процесс является введение коэффициентов участия. Эта система позволяет исчислить обобщенную (или эффективную) численность сотрудников исходя из трудового вклада каждого из них. При разработке такой системы коэффициентов за единицу обычно принимают вклад производственного рабочего, занятого в основном производстве. Для остальных сотрудников предприятия вводятся другие коэффициенты. Выработка такой системы коэффициентов трудового вклада - достаточно субъективный процесс. Необходимо подчеркнуть, что учет вклада каждого сотрудника в общий результат производства, каким бы способом этот вклад ни учитывался, необходим для более объективной оценки производительности всего предприятия.

     Помимо  различий в видах деятельности конкретных сотрудников, все они имеют разную квалификацию. Рабочие, имеющие разные разряды, но выполняющие одну и ту же работу, делают ее по-разному - с неодинаковым качеством и затрачивая разное количество времени на единицу продукции. Самым эффективным способом учета таких различий является использование денежного измерителя, в качестве которого выступает заработная плата сотрудников. Если начисление заработной платы ведется в соответствии с разрядной или квалификационной сеткой, удельный показатель выработки на 1 руб. фонда заработной платы становится хорошей характеристикой производительности предприятия.

     Показатели  удельной выработки на одного работника или на 1 руб. заработной платы характеризуют не только эффективность использования человеческих ресурсов данным предприятием, но и эффективность работы управленческого персонала по подбору наиболее квалифицированных кадров, по поиску и качественному выполнению лучших заказов, т.е. фактически свидетельствуют о конкурентоспособности предприятия в своем сегменте рынка. Показатели производительности важны не только для промышленных предприятий, но и для предприятий сферы услуг, торговли и других отраслей.

     Пример 3.

     Проанализировать  изменение производительности труда  одного рабочего в отчетном году по сравнению с прошлым. Выявить  резервы увеличения данного показателя. Исходные данные приведены в таблице 5.

     Таблица 5

 

     Сначала построим факторную модель: