Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства

     По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления   по установленным нормам от сумм оплаты труда рабочих вспомогательного производства (кроме тех выплат, на которые отчисления не производятся) в соответствии с нормативными правовыми актами.

2. Учет  накладных расходов вспомогательных производств

     Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     К расходам по обслуживанию производства и управлению в ОАО «КМК» относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции.[10, с.160]

     По  окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в ОАО «КМК» списывают на счета 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     Следует отметить, что распределение косвенных  расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.[11, с.201]

     При выборе способа распределения косвенных  расходов ОАО «КМК» учитывает специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

     Распределение накладных расходов на различные  объекты затрат даст полную их себестоимость. Чаще всего  это производится пропорционально уровням отдельных показателей, связанных с соответствующими объектами затрат, — факторам распределения накладных расходов: суммой прямых трудозатрат в человеко-часах, стоимостью прямых трудозатрат в виде фонда оплаты труда основного производственного персонала, затрат машинного времени, объема производства или продаж и т.п. Каждый раз выбирается фактор, наиболее точно отражающий причинно-следственные связи между объектами затрат и возникновением накладных расходов. При этом важным моментом является то, что для одного вида накладных расходов (или даже всех накладных расходов) выбирается всего один фактор распределения. Это является критическим недостатком традиционной системы калькуляции. Очевидно, что на возникновение накладных расходов (даже в пределах одного вида) влияет не одна характеристика объекта затрат, а некоторая их совокупность. Традиционный метод калькуляции усредняет это влияние, выбирая фактор с наибольшим весом и игнорируя прочие причины возникновения накладных расходов.[11, с.203]

     Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху вспомогательного производства в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

     1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

     2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.);

     3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

     4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

     5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;

     6) «Прочие расходы».

     В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого  удельного веса силовой энергии.

     Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

      2.3 Методика калькулирования  себестоимости услуг  и работ вспомогательного производства

     Методику  калькулирования себестоимости  услуг и работ вспомогательного производства ОАО «КМК» рассмотрим на условном примере.

1. Начислена зарплата:

• рабочим основного производства  Д-т 20- Кт 70 – 2 730 тыс.руб.( в т.ч. 1530 тыс. руб. рабочим, занятым на производстве сыра и 1200 тыс. руб. – производстве творога)

• рабочим цехов  Д-т 25 – К-т 70 – 700 тыс.руб.
• рабочим ремонтных мастерских Д-т 23 – К-т 70 – 510 тыс.

2. Начислены взносы в ФСЗН (35% от ФОТ):

• рабочим цехов  Д-т 25 – К-т 69 – 245 тыс.руб.
• рабочим ремонтных мастерских Д-т 23 – К-т 69 – 179 тыс.руб.

3. Начислена амортизация:

• здания цеха Д-т 25 – К-т 02 – 161 тыс.
• здания и оборудования ремонтной мастерской Д-т 23 – К-т 02 – 60 тыс. руб.

4. Приняты к оплате счета поставщиков за э\энергию, воду,:

• здания цеха Д-т 25 – К-т 60 – 15 тыс. руб.
• здания ремонтной мастерской Д-т 23 – К-т 60 – 50 тыс. руб.

5. Списаны материалы, использованные:

• В цехах Д-т 25 – К-т – 10 – 45 тыс. руб.
• В ремонтной мастерской Д-т 23 – К-т 10 – 21 тыс.руб.

6. В результате распределения списываются общепроизводственные расходы на содержание основного производства Д-т 20 – К-т 25 – 1156 тыс. руб.

7. В результате распределения списываются расходы вспомогательного производства на содержание основного производства Д-т 20 – К-т 23 – 820 тыс. руб.

     Порядок распределения вспомогательных  расходов по видам продукции отражен в таблице 3.

Таблица 3 – Расчет распределения общепроизводственных и расходов вспомогательного производства по видам продукции за июнь 2009

       В течение года ежемесячно цеховые  расходы в плановых размерах (пропорционально прямой зарплате рабочих) списываются на себестоимость выполненных работ в ремонтно-механических мастерских (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»), а в конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.

       Следовательно, аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастерские».

       В течение года фактическая себестоимость  законченного ремонта или изготовленного объекта в ремонтной мастерской списывается на те производства, для которых выполнялись работы, и оформляется записью: дебет счетов 20/1, 20/2, 20/3, 25, 26 и другие кредит счета «Ремонтно-механическая мастерская «.

       В связи с этим объектами калькуляции  в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей — 1 шт. Метод калькуляции — простой.

       Фактическую себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия можно определить по формуле 1:

       Ф_с = П_з + П_ц +(-) О_ц (1)

       где Ф_с — фактическая себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия;

       П_з — фактические прямые затраты в течение года;

       Пц ,— плановый размер цеховых расходов в течение года;

       О_ц — отклонения фактических цеховых расходов от плановых в конце года.

       Например, по данным журнала учета затрат в  ремонтной мастерской, затраты на ремонт станка составили 12800 тыс. руб., в том числе затраты на оплату труда — 3200 тыс.руб. Плановый размер цеховых расходов мастерской по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10% . Следовательно, на ремонт станка следует отнести 320тыс. руб. (3200 : 100х10) цеховых расходов. Это оформляется записью: дебет счета «Ремонтная мастерская» и кредит счета «Цеховые расходы». Фактическая себестоимость ремонта станка составит 13120 тыс.руб. (12800 + 320), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 23 «Ремонтная мастерская».

       В конце года на тех же потребителей услуг мастерской относят отклонения фактических цеховых расходов от плановых методом дополнительного списания или сторнирования.

       После чего субсчет «Ремонтная мастерская» закрывается и сальдо не имеет. 
 

 

      3. Совершенствование  учета затрат и  калькулирования  себестоимости продукции вспомогательного производства 

     В современной жизни важнейшей  категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива.[6, с.159] Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости продукции вспомогательного производства, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

     Сегодня существуют две проблемы учета затрат. Первая – заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в РФ.

     Вторая, не менее важная проблема – изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства (в том числе вспомогательного) отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

     В зарубежной теории и практике учета  в  настоящее  время  самой  точной считается калькуляция, в которую включены  только  затраты,  непосредственно связанные с выпуском данной  продукции,  а  не  калькуляция,  которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя  все  виды  расходов предприятия.[10, с.209]

     Поэтому в целях  совершенствования  методики  принятия управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

     При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется  маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия): Выручка от реализации - Переменные производственные затраты (распределены по носителям затрат) - Переменные управленческие и сбытовые затраты  (распределены по носителям затрат) = Маржинальный доход по носителям затрат - Постоянные затраты  = Нетто-результат за отчетный период (прибыль).