Себестоимость

     å Z₀ q₀ - затраты на производство продукции в 2005 г., тыс. руб.;

     å q₀ p₀ - стоимость произведённой продукции в 2005 г., тыс. руб.

     Исходные  данные для расчета затрат на прирост  живой массы представлены в таблице 2.7.

     1. Необходимо рассчитать затраты  на производство продукции в  2005 году å Z₀ q₀. Аналогично определяются затраты в 2003 году å Z₁ q₁ и условные затраты на производство продукции при себестоимости 2005 года и количестве продукции 2003 года å Z₀ q₁ .

2. Определяется стоимость произведённой продукции в 2005 году- å q₀ p₀.
3. Сопоставляя фактические затраты 2003 года с условными, производится расчёт индекса себестоимости по формуле 1.2.

     I _{себестоимости прироста КРС} = 4775 / 7594 = 0,63

     I _{себестоимости прироста свиней} = 5156 / 12396 = 0,42

     I _{себестоимости молока} = 6909 / 11438 = 0,60

 

      Таблица 2.7.

     Расчёт  индексов себестоимости и средних  затрат на рубль совокупной продукции

 
 

     Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота в 2003 году ниже, чем в 2005 на 37 %; прироста живой массы свиней на 48,5; молока на 40 %. При этом экономия в затратах составила:

     По  приросту КРС å Z₁ q₁ - å Z₀ q₁ = 4775 - 7594 = - 2819 тыс. руб.

     По  приросту свиней 5156 - 12396 = - 7240 тыс. руб.

     По  молоку 6909 - 7445 = - 536 тыс. руб.

4. Для расчёта индекса средних затрат сначала следует установить затраты на 1 рубль произведённой продукции в 2003 и 2005 годах группах районов. Затраты на 1 рубль совокупной продукции составляют:

• в 2005 году:

     å Z₀ q₀: å q₀ p₀ = 5063 / 1960 = 2,56 – КРС

       3131 / 917,4 = 3,42 – свиньи

     7445 / 4472 = 1,66 - молоко

• в 2003 году:

     å Z₁ q₁: å q₁ p₀ = 4775 / 2940 = 1,62 – КРС

       5156 / 3816,4 = 1,35 – свиньи

       6909 / 6871 = 1,01 – молоко

     то  есть в 2005 году на каждый рубль произведённой  продукции мяса КРС затрачивается 2,56 рубля, мяса свиней 3,42 рублей, молока 1,66; в 2003 году – 1,62, 1,35, 1,01 руб. соответственно.

     Разделив  затраты на 1 рубль произведённой продукции в 2003 году на соответствующий показатель 2005 года, можно получить индекс средних затрат на 1 рубль совокупной продукции, вычисляемый по вышеуказанной формуле 1.2.

     I _{средних затрат мяса КРС} = 1,62 / 2,56 = 0,63

     I _{средних затрат} = 1,35 / 3,42 = 0,39

     I _{средних затрат} = 1,01 / 1,66 = 0,60

     Полученный  индекс показывает, что в среднем  затраты на 1 рубль продукции КРС  в 2005 году больше, чем в 2003 году на 37 %, продукции свиней на 61 %, молока на 40 %.

     В отличие от ранее вычисленного индекса себестоимости (индекс постоянного состава) индекс средних затрат является индексом переменного состава. На его величину оказывает влияние не только изменение себестоимости продукции, но и изменение в структуре производимой продукции. Однако в данном случае величина индекса себестоимости и индекса средних затрат одинаковы по производству мяса КРС и молока, а индекс себестоимости мяса свиней больше индекса средних затрат на 0,02, что показывает большую затратность на производство мяса свиней, вследствие которых организация терпит значительные убытки от реализации этой продукции.

     Можно заметить, что вообще организация  получает достаточно большие убытки от производства продукции животноводства. Я считаю, СОАО «Угра» следует определить, какую продукцию ей следует производить дальше в большем количестве, может, следует отказаться от производства какого-нибудь продукта вообще, либо организовать новое производство, а для этого необходимо экономическое обоснование управленческого решения.

 

      ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В СОАО «УГРА» 

     3.1 Совершенствование  нормативного метода  расчета себестоимости  путем введения  системы «стандарт-кост» 

     В СОАО «Угра» исчисление себестоимости продукции идет по нормативному методу. Расчет себестоимости в течение года производится по плановым оценкам, а в конце года плановая себестоимость доводится до уровня фактической. Применение нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции вызвано особенностями сельского хозяйства, а именно сезонность производства и несовпадением цикла производства товара с рабочим циклом.

     Метод «стандарт-кост» очень похож на нормативный. В основе лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Весь  хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его  реального начала. Однако никаких  норм, кроме норм, уже достигнутых  в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности.

     Главными  постулатами системы «стандарт-кост»  должны стать следующие:

     - все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

     - отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со 
стандартами, должны быть расчленены по причинам.

     Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     Для введения системы «стандарт-кост»  в СОАО «Угра» необходимо установить четкие стандарты по следующим статьям затрат:

     - основные материалы;

     - оплата труда основных производственных  рабочих;

     - производственные накладные расходы (заработная плата 
вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, 
амортизация оборудования и др.):

     - коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

     При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Выявляемые  в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

     Как таковые стандарты очень тяжело установить, особенно в сельском хозяйстве, где полученный урожай очень зависит от погодных условий.

     Цены  на материалы, корма, семена и посадочный материал необходимо устанавливать  исходя из средних цен, которые будут  преобладать в течение периода.

     Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Большинство расходов на продажу сельскохозяйственной продукции в СОАО «Угра» возмещается покупателем, а так как расходы на продажу зависят от объема продаж, то сметы накладных расходов будут носить постоянный характер.

     Главное в «стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, и поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Таким образом, видим, что система «стандарт-кост»  несколько отличается от нормативного метода, который хозяйство использует в настоящее время.

     В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

     При применении нормативного метода учета  в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

     Важным  отличием является то, что при использовании  системы учета «стандарт-кост»  нормативные затраты списываются  непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

     Проиллюстрируем методику расчета и анализа отклонений. Основным видом деятельности СОАО «Угра» является производство молока. Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 9500 ц, представлена в таблице 3.1. По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Вместо запланированного объема производства реально произведено 8236 ц молока. В таблице 3.2 представлены данные о фактических показателях СОАО «Угра».

     Таблица 3.1. Смета доходов и расходов на плановый период