Себестоимость

 

 

      Таблица 3.2.

     Отчет об исполнении сметы 

 

     Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что допущены отклонения от стандартных затрат по:

1. использованию кормов;
2. начислению заработной платы основным производственным рабочим;
3. прочим расходам.

     На  первом этапе анализируют отклонения по материалам. Стандартная стоимость  потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материалов на единицу продукции и стандартной цены на него.

     Определим отклонение фактических затрат за счет цен на материалы. Это отклонение рассчитывается по формуле:

     Откл. = (фактическая цена за единицу - стандартная  цена за единицу)* количество материала по факту.

     Получим:

     Корма: (40 - 35) * 97157 = 485785 руб.

     То  есть отклонения фактических материальных затрат от стандартных -неблагоприятные, допущен перерасход средств.

     Далее рассчитаем отклонения под влиянием фактора - удельный расход материалов. Стандартный расход кормов на 1 ц молока составил 10,52 ед. (100000 : 9500). Фактический удельный расход составил 11,80 ед. ( 97157:8236). С учетом того, что фактически произведено 8236 ц молока, стандартный расход кормов равен: 10,52 * 8236 = 86643 ед.

     Для расчета отклонения необходимо воспользоваться  следующей формулой: (фактический  расход материалов - стандартный расход материалов) * стандартная цена материалов.

     Отклонения  по кормам: (97157 - 86643) * 20 = 376990

     Это оказало негативное влияние на получившийся результат.

     Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  кормов от стандартного с учетом обоих  факторов.

     Стандартные совокупные расходы кормов: 3500000:9500 = 368,42 руб./ед. С учетом фактического объема производства общая сумма стандартных затрат по кормам составила: 368,42 * 8236 = 3034307. Фактические затраты кормов составляют 3924000, следовательно, совокупное отклонение по кормам составило: 3924000 - 3034307 = - 889693.

     Порядок учетных записей получается следующим:

     При покупке материалов отражаем

     Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» на сумму по стандартным ценам: 3034307 рублей.

     При списании материалов в производство делается такая запись по счетам: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» на туже сумму.

     Отдельно  отражаются отклонения. Для этого  специально предназначен счет 16. Происходит такая запись: Дебет 16 «Отклонения  в стоимости материалов» Кредит 10 «Материалы» на сумму общих  отклонений.

     Вторым  этапом расчета является выявление отклонений фактической заработной платы от стандартной. Данные отклонения вычисляются аналогично отклонениям по материалам, но с учетом других факторов: отклонения по ставке заработной платы и отклонение по производительности. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических

     общепроизводственных  расходов. С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения  общепроизводственных расходов - это  частное от деления сметных постоянных (переменных) накладных расходов на производство в нормо-часах. Отклонение общепроизводственных расходов формируются за счет факторов:

1. за счет отклонений в объеме производства

     2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных.

     Все расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной. На это отклонение влияет два фактора:

1. Фактическая цена продаж
2. Фактический объем продаж.

     Если  проследить учетные записи, то списание затрат на готовую продукцию (Дебет 43 Кредит 20) и себестоимость реализованной  продукции (дебет 90 Кредит 43) отражаются по нормативным издержкам. Затем списываются отклонения, которые идут не на счета затрат, как в нормативном методе калькулирования себестоимости продукции, а непосредственно на счет прибылей и убытков. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

     В целях дальнейшего совершенствования  системы нормативного учета издержек (как и системы учета «стандарт-кост») целесообразно их применение в сочетании с системой учета «директ-костинг», широко используемой в западных странах.

     В основе организации производственного  учета по системе «директ-костинг» лежит деление затрат по отношению  к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

     Важным  преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.

     То  есть можно сделать вывод о  том, что для принятия управленческих решений не обойтись без системы  директ-костинг.

     3.2. Анализ безубыточности производства  в СОАО «Угра»

     В СОАО «Угра» не рассчитывают уровень  безубыточности для анализа продаж, но делать это необходимо.

     Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытка. Это  выручка, которая необходима для  того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в  количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

     По  существу анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия).

     Использование в этом случае деления затрат на переменные pi постоянные позволяет установить функциональную зависимость меду прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

     Безубыточный  объем продаж является основополагающим показателем при разработке бизнес-плана, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия. Это  должен уметь каждый бухгалтер, экономист и менеджер.

     Как известно при анализе можно использовать три метода:

1. математический метод
2. метод маржинального дохода
3. графический метод

     Для расчета необходимо знать переменные издержки на единицу продукции и  постоянные издержки предприятия. В  СОАО «Угра» соотношение между переменными и постоянными затратами - 80% и 20%.

     Таким образом, для расчета точки безубыточности молока имеем следующие исходные данные: совокупные затраты на производство и реализацию 7080 ц молока составили - 6645 тыс. руб. Из них постоянные затраты составляют 1329 тыс. руб., переменные затраты составляют 5316 тыс. руб. Цена реализации молока - 5 рублей 43 копейки. Выручка от реализации 7080 центнеров молока составила 3848 тыс. руб.

     Итак, для начала определим точку безубыточности, то есть точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке. Для этого будем использовать следующую формулу:

     Вк = С / (1 – ПЗ / В), где

     Вк  – выручка от реализации в точке  безубыточности;

     С – постоянные затраты;

     ПЗ  – перемене затраты;

     В – выручка от реализации.

     Вк = 1 329 000/(1 – 5316000/3848000) = - 3 322 500

     Таким образом, чтобы производство и реализация были безубыточными СОАО «Угра» необходимо было увеличить реализацию продукции  на сумму 3 322 500 руб.

     Далее определим количество единиц продукции, которую надо реализовать для получения прибыли. Для этого воспользуемся следующей формулой:

     Qк = С / (P – U), где

     Qk – количество реализуемой продукции в точке безубыточности;

     С – общая сумма постоянных затрат;

     Р – цена единицы реализуемой продукции;

     U – удельные переменные затраты на единицу продукции.

     Qk = 1 32 9000 / (543 – 751) = - 6389

     Далее рассмотрим последовательность прогнозирования  критического объема реализации молока.

     В отчетном периоде СОАО «Угра» реализовала  данную продукцию на сумму 3 848 000 руб. На производство и реализацию молока было затрачено 6 645 000 руб. Из них переменные расходы (ИЗn) составили 5 316 000 руб., а постоянные расходы (НЗn) – 1 329 000 руб. Соответственно в организации образовался убыток от реализации молока, который составил 3 848 000 – 6 645 000 = - 2 797 000 руб.

     В отчетном периоде было реализовано 7080 центнеров или 708 000 литров данной продукции по цене 5 руб. за 1 л. Следователь, удельные переменные затраты, приходящиеся на 1 л., составили в 2005 году 5 316 000 / 708 000 = 7,5 руб.

     Рассчитаем  объем выручки отчетного периода  в точке безубыточности (ВКn):

     ВКn = НЗn / (1 – (ИЗn / Вn)) = 1 329 000 / (1 – (5 316 000 / 3 848 000)) = 3 322 500 руб.

     Это означает, что при увеличении реализации молока на сумму 3 322 500 руб. при сложившемся уровне затрат, рентабельность предприятия равна нулю. Но фактически СОАО «Угра» в отчетном периоде реализовала данной продукции на сумму 3 484 000 руб. и получила соответствующий убыток.

     Далее, если цена молока за 1 л. составляет 5 руб., то критический объем реализации в отчетном периоде равен 3 322 500 / 5 = 664 500 л.

     Расчет  влияния факторов на критический  объем реализации в будущем периоде (n+1):

     1. Влияние изменения постоянных  затрат

     Предположим, что мы планируем сократить постоянные расходы в прогнозном периоде на 5%, тогда их сумма составит 1 329 000 * 0,95 = 1 262 550 руб. При этом объем реализации должен измениться:

     Дq (НЗ) = (НЗn+1 – НЗn) / (Pn – Un)

     Дq (НЗ) = (1 262 550 – 1 329 000) / (5 – 7,5) = - 66 450 / -1,5 = 2 656 л.