Себестоимость

     Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с  обеспечением сбытовых и снабженческих  операций предприятия, т.е. это затраты на осуществление стадий Д-Т и Т-Д кругооборота.

     Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты по восстановлению и расширению основных средств предприятия.

     Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания - это особая сфера затрат предприятий. Хотя сфера культурно-бытового обслуживания находится за пределами функционирования средств отдельных предприятий, тем не менее некоторые затраты этого рода могут в той или иной мере производиться на предприятиях - это содержание клубов, библиотек и т.п.

     Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью предприятия. Это затраты труда лиц административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы, содержание зданий и инвентаря конторы. [13]

     В основном нормативном документе, регулирующем управленческий учет, т.е. в «Методических  рекомендациях по бухгалтерскому учету  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях» выделяют такие группы затрат.

     В зависимости от объекта управления: затраты в местах их возникновения; затраты в центрах затрат; затраты в центрах ответственности. В зависимости от деятельности организации:

     зависимые затраты;

     независимые затраты.

     В финансовом учете затраты классифицируют по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на заработную плату, отчисления на социальные нужды, амортизация  и прочие затраты. [8]

     Также существует классификация по калькуляционным статьям:

     - сырье и материалы (за вычетом  стоимости возвратных отходов), покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  сторонних организаций (также  за вычетом возвратных отходов);

     - топливо и энергия на технологические цели;

     - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

     отчисления  во внебюджетные фонды;

• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• потери от брака;
• общепроизводственные расходы;

     - общехозяйственные расходы; прочие производственные расходы:

       - коммерческие расходы.

     Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как  учитывают характер и структуру  производства, создавая достаточную базу для анализа. [14]

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что главное назначение учета затрат на производство —  контроль за производственной деятельностью  и управление затратами на ее осуществление. Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. От правильной классификации затрат в учете зависит принятие тех или иных управленческих решений, правильное исчисление себестоимости продукции, а значит и конечные результаты деятельности того или иного предприятия.

 

      1.2. Себестоимость  продукции и методы  ее калькулирования 

     Себестоимость - это показатель, характеризующий качественную сторону всей производственной и хозяйственной деятельности предприятия. [11]

     Себестоимость - это обособившаяся часть стоимости, выраженная в денежной форме и  воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции. В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)». [12]

     Более классическое определение себестоимости, которое дается в законодательных актах, звучит следующим образом: себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [8]

     Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится  каждой организации производство и  реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

     Однако  исчисление себестоимости может  варьироваться под воздействием следующих факторов:

     а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

     б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

     в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

     г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую, нормативную или плановую. [17]

     Таким образом, видно, что в теории и  практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

     Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей  мере, два аспекта данного термина — экономический и налоговый.

     Себестоимость продукции представляет собой объективный  показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных  актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

     1. Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов.

     2. Разделение текущих и капитальных затрат.

     В бухгалтерском учете должен вестись  раздельный учет текущих затрат организации  и ее капитальных вложений. К текущим  относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации.

     3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления.

     Факты хозяйственной деятельности предприятия  относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4. Допущение имущественной обособленности организации. [14]

     Правильное  исчисление себестоимости продукции  имеет важное значение: чем лучше  организован учет, чем совершеннее  методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

     Под калькулированием себестоимости следует  понимать не только исчисление фактической  себестоимости единицы произведенной  продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

     продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

     промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства; продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

     всего товарного выпуска предприятия;

     выпуска и соответственно единицы вида готовой  продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ  или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом. [16]

     Самыми  распространенными методами калькулирования  себестоимости продукции являются три метода: позаказный, нормативный, попроцессный. Помимо этого в настоящее  время появилось большое количество других методов. Широкое распространение на предприятии нашли метод «стандарт кост» и «директ-костинг».

     Рассмотрим  подробнее каждый из методов.

     При позаказной калькуляции объектом калькулирования  является отдельный заказ, отдельная  работа, которая выполняется в  соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат и выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.

     Сущность  данного метода заключается в  следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Возникает проблема с распределением косвенных расходов. Чаще всего эта проблема решается на практике с помощью бюджетной ставки распределения косвенных расходов.

     Расчет  бюджетной ставки выполняется в  бухгалтерии накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

     1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Данная оценка во многом зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика.

2. Выбирается база распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина.
3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя. [9]

     Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости  партии одинаковых единиц затрат за период времени.

     Этот  метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера  процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе.

     В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов. [9]

     Если  запасов готовой продукции у  предприятия нет, то используется метод  простого калькулирования. Когда суммируются  все затраты предприятия (или  расходы центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и делятся эти расходы на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

     Если  производственный процесс состоит  из нескольких стадий, на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу.