Себестоимость продукции

Введение 

     Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет исключительно  важное значение. Он позволяет выявить  тенденции изменения данного  показателя, выполнения плана по его  уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

     В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или  иному признаку или нескольким признакам  одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.1).

     Таблица 1

     Классификация затрат на производство

     Наиболее  важным признаком для цепей анализа  является деление затрат по элементам  затрат, по статьям затрат, по способу  отнесения на себестоимость продукции.

     На  основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

     Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам  тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

     Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют  место экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

     Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

     Основные  положения данной теории: 
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства. 
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные. 
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

     К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых  не меняется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

     Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

     В зависимости от этой классификации  общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить  в виде следующей формулы:

     где A – сумма постоянных расходов; 
B – ставка переменных расходов на единицу продукции; 
VBП – объём производства продукции.

     Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в виде

     

;

     

 
 
 
 

Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):

     На  графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего  выпуска растут пропорционально  изменению объёма производства, а  в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

     Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

     Анализ  себестоимости проводят по следующим направлениям: 
1.  Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения. 
2.  Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции. 
3.  Анализ себестоимости важнейших изделий. 
4.  Анализ прямых материальных и трудовых затрат. 
5.  Анализ косвенных затрат.

     Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

 1. Анализ себестоимости  продукции

     1.1.  Анализ динамики  обобщающих показателей и факторов

     Анализ  себестоимости начинают с анализа  динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические  затраты с плановыми или с  затратами базисного периода. В  процессе анализа выявляют, по каким  статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

     Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу  продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.2.

     Изучение  структуры затрат на производство и  её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а  также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2

     Исходные  данные для факторного анализа общей  суммы издержек на производство и  реализацию продукции

     Анализ  структуры себестоимости по статьям  и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.3. 
 
 
 

     Таблица 3

     Состав  затрат на производство

     Анализ  структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных  элементов с планом и в динамике.

     При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.4. 
 
 
 

     Таблица 4

     Затраты на производство продукции по статьям

     Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

     Анализ  динамики и выполнения плана по структуре  и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

     2. Анализ затрат  на рубль товарной  продукции

     Наиболее  обобщающим показателем себестоимости  продукции, выражающим её прямую связь  с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

     

.

     Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.

     

     Рис.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

     Влияние факторов первого уровня на изменение  затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

     Товарная  продукция:

     а) по плану:  ;

     б) фактически при плановой структуре  и плановых ценах:                                         ;

     в) фактически по ценам плана:  ;

     г) фактически:  ;

     Если  затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

     

,

     то  анализ проводится методом цепных подстановок  и его алгоритм аналогичен алгоритму  проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

     Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора  умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.4).

     Таблица 4