Отчет по практике в РТО «Алмаз»

   Продолжение  таблицы 6

№	Содержание вопроса	Варианты ответа	Степень надежности
22.10	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства	Соответствуют		Высокий
22.11	Степень полноты раскрытия способов ведения б/у, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности	Не раскрыты		Низкий
22.12	Реакция на изменение законодательной базы, регламентирующий порядок ведения б/у	Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры		Высокий
22.13	Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	Установлен		Высокая
22.14	Соблюдение графика подготовки отчетности	Соблюдается, отчётность сдаётся в установленные сроки		Высокий
22.15	Тождественность показателей бухгалтерского баланса и сводных регистров	Тождественны		Высокий
22.16	Организация договорной работы	Юридический отдел отсутствует		Низкий
22.17	Установление защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов	Установлены		Высокая
3 Система налогового учета
33.1	Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике	Имеется		Высокий

 

   Окончание таблицы 6

№	Содержание вопроса	Варианты ответа	Степень надежности
33.2	Соответствие элементов налоговой политике требованиям действующего налогового законодательства	Соответствует	Высокий
33.3	Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета	Раскрыты не все существенные способы налогового учета	Средний
33.4	Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	Соблюдаются	Высокий
33.5	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета	Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры	Высокий
4 Средства контроля
44.1	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры предпринимаются	Высокий
44.2	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения б/у	Меры принимаются	Высокий
44.3	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств	Осуществляются	Средний
44.4	Внешние сверки расчетов	Проводятся 1 раз в квартал	Высокий
44.5	Наличие сплошной нумерации исходящих документов	Хронологическая последовательность документов	Высокий
44.6	Наличие распорядительных подписей  уполномоченных лиц на документах	Имеются	Средняя

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то  положительных ответов из них составит: 24:34х100% = 70,59 % .

24 – количество ответов «высокий»

34 – количество вопросов

Т а б л и ц а 7 - Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

70,59 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Надёжность контрольной среды в целях аудита оценена на среднем уровне, что позволяет при планировании аудиторских процедур опираться на средства внутреннего контроля ООО «Алмаз» и снизить долю проверок по существу, применяя выборочную проверку отдельных хозяйственных операций.

 

 

3.2 Проверка организации  бухгалтерского учёта и учётной  политики ООО «Алмаз»

 

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и  системе бухгалтерского учета.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

- наличие и состав распорядительных  документов по учетной политике;

- соответствие формы и  сроков принятия документов по  учетной политике требованиям  нормативных актов;

- полностью ли раскрыты  избранные при формировании учетной  политики способы ведения бухгалтерского  учета, существенно влияющие на  оценку и принятие решений  пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики;

- утверждены ли рабочий  план счетов, формы используемых  нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология  обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и т.п.

В 2013 году на предприятии действует учётная политика, утверждённая в 2011 году приказом руководителя, в составе следующих приложений:

- Учётная политика организации для целей бухгалтерского учёта;

- Учётная политика организации для целей налогового учёта;

- Рабочий план счетов бухгалтерского учёта организации на 2007 год;

- Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств организации и осуществление внутреннего контроля за хозяйственными операциями;

- Положение о постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

- Перечень форм первичных учётных документов для целей финансового учёта;

- Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов;

Учётная политика разработана в соответствии с требованиями предъявленными к бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности в РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности  № 34н от 29.07.1998(в редакции от 24.12.2010 №186н), положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/08.

Бухгалтерский учёт ведётся с применением бухгалтерской программы 1С «Бухгалтерия».

К особенностям учётной политики в целях бухгалтерского учёта можно отнесли следующие элементы:

- Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования;

- Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по учетной стоимости;

- Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу включать в издержки обращения (п. 13 ПБУ 5/01);

- Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;

- Учет наличия и движения специальной оснастки осуществляется в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг);

- Единицей учета финансовых вложений является их партия. Учет по средней первоначальной стоимости;

 Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 производить равномерно (по мере начисления причитающегося дохода по ценным бумагам в течение срока их обращения);

- При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов;

- Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. (Приложение Б)

К особенностям учётной политики в целых налогового учёта можно отнесли следующие элементы:

- В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 № 602 (в ред. от 07.04.2005)), установить момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС как день отгрузки (передачи) указанной продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- Учитывать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на цели социальной защиты инвалидов по мере их осуществления (подпункты 38 и 39.2 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ);

- Единовременно включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль 10% суммы произведенных в отчетном (налоговом) периоде капитальных вложений в основные средства (п. 1.1 ст. 259 НК РФ);

- Оценку незавершенного производства (НЗП) производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:

1 распределение затрат на прямые и косвенные производится в соответствии с правилами, установленными в бухгалтерском учете (см. п. 1.16 данного документа);

2 величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой стоимости.

Замечание (Приложение Б).

В учётной политики для целей бухгалтерского учёта установлено, что организация не создает резервы по сомнительным долгам.

В результате изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение), организации, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г., лишены права выбора – создавать или не создавать резервы сомнительных долгов. Причем обязанность по созданию указанных резервов существует только в бухгалтерском учете.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно.

 

 

3.3 Определение  уровня существенности и аудиторского  риска в ООО «Алмаз»                                                                                                                                        

 

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно вышеназванному правилу, информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходов и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой бухгалтерской отчётности.

Определяя уровень существенности для бухгалтерской отчётности ООО «Алмаз» я руководствовалась вышеназванным правилом (стандартом) и методическими рекомендациями «Определения уровня существенности».

При нахождении уровня существенности за основу принимались наиболее важные показатели, характеризующие отчётность (деятельность) ООО  «Алмаз», далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчётности.

Критериями определения уровня существенности установлены в % от величины базовых показателей бухгалтерской отчётности в следующем порядке.

Различают три уровня существенности:

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.

К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

Рекомендуемый Правилом (стандартом) порядок расчета уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям): балансовая прибыль предприятия - 5%; валовой объем реализации (без НДС) - 2%; валюта баланса - 2%; собственный капитал - 10%; общие затраты предприятия - 2%.