Основные пути совершенствования налогообложения физических лиц

В таблице 4 представлена структура и динамика налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2010-2012 гг. Прежде всего, стоит заметить высокий удельный вес налоговых доходов в общей сумме доходов - 87 % в 2011 г. и 87,0 % в 2012 г. Показатели довольно стабильны. Более устойчивы и доли основных регулирующих налогов: акцизы составляют 19,60 и 16,07 % соответственно, таможенные пошлины -21,2 и 27 %, налог на прибыль (доход) предприятий и организаций - 7,6 и 8 %, налог на доходы физических лиц - 6,13 и 3 % и т. д.

 

Из таблицы 4 видно, что налог на доходы физических лиц в структуре доходов федерального уровня имеет большое значение. Удельный вес НДФЛ в 2011 году 6,13 %, а в 2012 3,0 %. Динамика поступления и изменения налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет РФ за 2011 - 2012 гг. кажется не очень перспективной. Его доля снизилась на 2,33 %, с 25230 млн. руб. до 23928 млн. руб. наиболее прогрессивно поступление средств по налогу на добавленную стоимость - с 30,34 % до 34,81, % что составляет прирост 4,61 %. Вырос сбор таможенных пошлин и таможенных платежей на 2,8 %. Несмотря на то, что поступления по другим налогам идут в более быстрых темпах, налог на доходы физических лиц все равно имеет весомую роль в формировании доходов бюджета.

Уже в течение трех лет НДФЛ занимал существенные доли в структуре доходов бюджета. Динамика его изменения выглядит вполне стандартно, то есть постепенное увеличение сумм налога в бюджет на протяжении ряда лет. В 2011 году мобилизовано 1034 млн. руб. (13,5 %), в 2011 - 1385 млн. руб. (15,6 % (+2,1 %)), и в 2012 - 1765 млн. руб. (18,2 % (+2,6 %)). Это на наш взгляд естественный процесс, связанный как с увеличением количества физических лиц, зарегистрированных в налоговых органах республики, так и с реализацией налоговыми органами одного из принципов налогообложения - всеобщность налогообложения.[10]

Итак, в 2012 году сумма поступившего в государственный бюджет налога на доходы физических лиц составила 929, 9 млрд. рублей, что на 31,6% больше по сравнению с 2011 годом.

Теперь, рассчитаем поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2010 году.

По данным, представленным на официальном сайте ФНС поступления НДФЛ за январь-ноябрь составили: 2010 – 1 083,8 млрд. руб .

Рассчитаем поступление НДФЛ за весь 2010 год, включая декабрь 2010 года:

1.    Рассчитаем средний  уровень поступлений в месяц за 11 месяцев 2010 года: 1 083,8 /11 месяцев  = 98,52

2.     Рассчитаем поступления  в консолидированные бюджеты  за весь год:  1083,8 млрд. руб. + 98,52 млрд.руб. = 1182,32 млрд. руб.

Объем поступлений  консолидированные бюджеты субъектов РФ за период 2010 – 2012 гг. представим в таблице 5:

 

Таблица 5 – поступления НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов РФ

Год	Поступления от НДФЛ (млрд.руб.)	Прирост поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов РФ (млрд.руб.)	Темп роста поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов РФ(%)
2010	573,11	138,87	136,3%
2011	709,97	113,18	133,2%
2012	929,9	221,52	141,5
Итого	2 211,46	474,55

 

 

Рисунок 5 – Объем поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2010-2012 гг.

 

Из выше приведенных диаграмм видно, что с каждым годом объем поступления НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ увеличивается. Вырастает также и прирост объема поступлений с каждым годом.

Многие аналитики считают, что причина роста поступлений НДФЛ заключается в изменениях в законодательстве, которые связаны с порядком исчисления и уплаты НДФЛ. Это естественно играет существенную роль, но не только изменения в законодательстве оказали влияние на темпы роста поступлений, но также и рост основных социально-экономических показателей уровня жизни населения, который связан с общеэкономическим подъемом в целом. НДФЛ является «зарплатным» налогом, т.е напрямую зависит от уровня заработной платы населения по регионам, за 2010 – 2012 увеличение размера заработной платы на средних и крупных предприятиях в регионах на 28 %.

Следующая причина - это снижение темпов инфляции, в целом за период, если в 2008 году инфляция составляла 13%, то к 2010 – 10,9%, а в 2011 достигла рекордного самого низкого за весь период 2008-2012 гг. -  9%. На фоне общеэкономического подъема и роста уровня доходов населения, низкий уровень инфляции привел к резкому увеличению поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ НДФЛ. Если в 2010 прирост поступлений НДФЛ составил 133,18 млрд. руб., то в 2011 году это показатель увеличился почти в 1,7 раза и составил 222, 53 млрд.руб.

По итогам 2012 года ожидаемый уровень инфляции – 11 %, поэтому такого резкого скачка объема поступлений не произошло, так как планируемый уровень инфляции был примерно 8-9%. Кроме того, были внесены определенные корректировки, связанные с совершенствованием применения отдельных норм главы Налогового Кодекса по НДФЛ. В частности, увеличены существующие социальные налоговые вычеты на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях РФ с 38 тыс. руб. до 50 тыс. рублей. А в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования разрешено учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. Все это должно было снизить поступления и соответственно темпы прироста поступлений НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ. [10]

Однако, нельзя сказать, что такое расхождение между планируемым и реальным уровнем инфляции сильно повлияло на темпы прироста объема поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов РФ, так как за 2012 год этот показатель даже превысил показатель прошлого года и составил 252, 42 млрд.руб.

Также НДФЛ стабильно занимает третье место после НДС и налога на прибыль и является основой доходной части местных бюджетов субъектов РФ.

Из всего вышеизложенного в данном разделе можно сделать вывод что, налоги с физических лиц играют существенную роль в формировании бюджетов разных уровней в частности это относится к НДФЛ.

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом.

Как показывают данные ФНС России, о динамике декларирования на доходы физических лиц за 2010 - 2012 г.г., за четыре года количество поданных деклараций по НДФЛ возросло на 11%, а налогооблагаемый доход -в 3,32 раза. Общая сумма дохода, заявленная налогоплательщиками в декларациях о доходах, возросла более чем втрое, с 570,5 млрд. рублей в 2011 году до 1899, 3 млрд. рублей в 2012 году. В 2012 году поступления от уплаты НДФЛ составили более 35% налоговых доходов и около 25% всех доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

 

 

 

 

2.3  Выводы по второй  главе 

 

Во второй главе нами рассмотрены особенности формирования налоговой базы в Российской Федерации и за рубежом. Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме -  денежной; натуральной; в виде материальной выгоды. В качестве страны-примера здесь выступает Германия. Рассмотрев подробно особенности формирования налоговой в этих двух странах можно сделать небольшую сравнительную характеристику налогообложения физических лиц. Итак, выявлено, что процентные ставки варьируются в интервале от 9% до 53% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение ставки налога в России (9%), а максимальное в Германии (53%). В Германии максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. А в России максимальная налоговая ставка - 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено НК РФ;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса и других.

В данной главе проведен анализ поступления налогов с физических лиц в бюджеты разных уровней страны. В данном разделе мы пришли к окончательному выводу о том, что налоги с физических лиц играют существенную роль в формировании бюджетов разных уровней в частности это относится к НДФЛ. Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом. Зная, что он занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц, мы определили, что

экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства, характеризуются обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами, а также состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

И в заключении проанализированы данные ФНС России, о динамике декларирования доходов физических лиц за 2010 - 2012 г.г. За четыре года количество поданных деклараций по НДФЛ возросло на 11%, а налогооблагаемый доход - в 3,32 раза. Общая сумма дохода, заявленная

 налогоплательщиками в декларациях  о доходах, возросла более чем  втрое, с 570,5 млрд. рублей в 2011 году до 1899, 3 млрд. рублей в 2012 году. В 2012 году поступления от уплаты НДФЛ составили более 35% налоговых доходов и около 25% всех доходов бюджетов субъектов Российской Федерации. Что и свидетельствует о том, что налоги с физических лиц являются главными бюджетообразующими налогами страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные пути совершенствования налогообложения физических лиц

3.1 Проблемы налогообложения физических лиц

 

Как мы уже знаем, важнейшими налогами, взимаемыми с физических лиц, считается налог на имущество и налог на доходы физических лиц, потому что они играют главную роль в создании доходной части бюджета. В данном пункте рассмотрим, основные проблемы налога на доходы физически лиц и их имущества.

               Значительные сложности как экономического, так и политического характера тесно связаны с налогообложением имущества. В нашей стране сейчас функционирует не рынок объектов недвижимости, то есть участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами, а рынок отдельных элементов объекта недвижимости – квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем "оборот" данных сегментов рынка ограничен по-мнению как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, которые связаны с администрированием этих налогов.

Проблемы налогообложения земли:

• Фактически отсутствует рынок земли, поэтому проведенная кадастровая оценка земель незаконна;
• проблемы администрирования этого налога, которые связанны с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами. Наличие значительных земельных участков, не имеющих границ, то есть не имеют правообладателя, говорится о земельных участках, которые не прошли государственную регистрацию, в результате чего эти участки земли не подлежат налогообложению.

Решить поданную задачу можно с помощью принятия «Концепции реформирования налогообложения имущества» и следовательно только при отчетливом осуществлении данного документа.

 Проблема налогообложения имущества  физических лиц , заключается в  том,  что данный налог характеризуется  низкими поступлениями. Причиной чему служит недочет в методике определения инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.  Существующая методика расчета инвентаризационной стоимости осуществляется по сборникам показателей 1970-1971гг. издания и, фактически, не имеет ничего общего с рыночной ценой объектов. Кроме того, значительный объем недвижимости не рассмотрен и не оценен органами БТИ. Дачи, гаражи и другие строения часто и вовсе не облагаются налогом, поскольку не имеют оценки БТИ, а зарегистрировать их можно без проведения технической инвентаризации. Налогообложение недвижимого имущества физических лиц является одной из самых слабо разработанных сфер законодательства России. К примеру, нормативно-правовыми актами так и не закреплены сроки, в которые налогоплательщик обязан оформить право собственности на завершенное жилищное строительство [11, стр. 189; 12].

Для решения данной проблемы, Минэкономразвития опубликовало проект приказа об утверждении нового порядка расчета инвентаризационной стоимости недвижимости физических лиц. Министерство предлагает использовать в качестве базы для определения инвентаризационной стоимости объектов недвижимости их кадастровую стоимость. В среднем кадастровая стоимость превышает инвентаризационную в 18 - 20 раз, а в ряде случаев более чем в 30 раз [12].

 Поэтому для сохранения размера налоговых выплат на текущем уровне Минэкономразвития России предлагает определять инвентаризационную стоимость находящихся в собственности физических лиц объектов капитального строительства как произведение кадастровой стоимости объекта и коэффициента, равного 0,03 [13].

Таким образом, корректируя характеристику элементов налога можно увеличить и размер налоговых поступлений, а кроме того, облегчить исчисление налоговой базы.