Основные пути совершенствования налогообложения физических лиц

В соответствии со ст.14 СК РФ, близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии – то есть родители и дети, дедушки, бабушки и внуки. Согласно ст.93-97 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные), кроме того, к другим членам семьи относятся сестры и братья, внуки, дедушки, бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи.

Но это не касается доходов, полученных указанными лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. [5]

Нередко возникают ситуации, когда доход налогоплательщика – резидента РФ, который получен им за рубежом, может облагаться налогом дважды – один раз за границей и второй раз - в Российской Федерации. Схожая ситуация может произойти также и для нерезидентов РФ, а также резидентов РФ – иностранных граждан.

Следует также иметь в виду, что налогоплательщики – налоговые резиденты Российской Федерации должны платить НДФЛ с двух указанных выше доходов, а налогоплательщики, которые не являются налоговыми резидентами РФ, – только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

 

1.3 Зарубежная практика  взимания налогов с физических  лиц

 

В данном пункте, моей курсовой работы я рассматриваю налогообложение физических лиц за рубежом. Одним из важных источников государственных доходов и являющимся бюджетообразующим, во многих развитых странах является подоходный налог. При этом личный подоходный налог в разных странах с рыночной экономикой является крупнейшим источником доходов государства. Часть налогов на личные доходы составляет 40% в формировании доходной части бюджета. После этого вида налогов, на втором месте стоит налог на прибыль корпораций, его доля составляет 10% в создании доходной части бюджета. Высшие ставки налога на доходы в развитых странах колеблются от 30 до 70%.

Большинство экономистов считают, что для «справедливой» налоговой системы нужны интенсивно выраженные прогрессивные ставки налога на доходы, т.е. богатые должны платить больше, чем бедные. Их оппоненты свидетельствуют о их влиянии на тормозящее воздействие высоких ставок НДФЛ на процесс накапливания капитала, инвестиций, НТП, создания новейших рабочих мест.

Принцип взимания налогов в зависимости от платежеспособности плательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем значительная его доля взимается в виде налога. Принцип пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую часть налога в доходах, независимо от их величины.

Регрессивные ставки налога означают уменьшение их по мере возрастания дохода.

Если рассматривать зарубежный опыт взимания налогов с физических лиц на примере конкретной страны, то в нашем случае это Германия. Налог на доходы в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка – 19%, максимальная – 53 %. Необлагаемый минимум – 1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки – для семейных пар. Далее рассматриваются налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

Например, у лиц, возраста 64 лет, необлагаемый минимум вырастает до 3700 марок. У лиц, которые имеют земельный участок, не облагается налогом 4750 марок. Максимальная ставка налога применяется к плательщикам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц, относятся все доходы человека: от наемного труда, индивидуальной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, а также от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и прочие поступления.

 Для установления облагаемого дохода из зачислений вычитаются затраты. В том числе учитываются и особенные расходы, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, расходы на профессиональное образование и т.д.. Налог на доходы с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы и перечисляется в налоговые органы. Подробно рассмотрим налогообложение физических лиц в Германии, во второй главе нашей исследовательской работы в сравнении с Российской федерацией.

 

1.4 Выводы по первой  главе 

Итак, в первой главе нами рассмотрены теоретические аспекты налогообложения физических лиц. Дана небольшая историческая справка о возникновении налога с физических лиц. Здесь широко рассмотрена система налогообложения с физических в нашей стране. Исторические сведения свидетельствуют о том, что после 1917 г. доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды даже самые высокие налоги не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а доля подоходного налога варьировалась в пределах 6-8%. Но уже с начала 1990-х гг. в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Выявлено, что налоги с физических лиц имеют широкую экономическую значимость для государства, так как являются одними из главных налогов поступления от которых в бюджеты разных уровней являются самыми крупными. То есть, экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов. Определили, что налог на доходы с физических лиц и налог на имущество являются самыми значимыми для формирования бюджетов государства.

Далее, были рассмотрены правовые основы налога на доходы с физических лиц в соответствии с Налоговым Кодексом.

После чего была рассмотрена система налогообложения физических лиц за рубежом. В качестве примера мы рассматриваем Германию. В данном пункте сделали вывод, что налоги с физических лиц за рубежом имеют центральное место в общей системе налогообложения, также как и в нашей стране имеют огромное экономическое значения при формировании бюджетов разных уровней страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ практики исчисления  налога на доходы физических  лиц в современных условиях

2.1 Особенности формирования  налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в России и за рубежом

 

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг или иного имущества), исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов. [5]

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты[6].

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Пример:

Организация выдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.[7]

 

Материальная выгода сотрудника в данном случае составит:

100 000 *(13 – 3)% : 12 *1 =830 руб.

 

Сумма налога с материальной выгоды равна: 830*35% = 108 руб.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.[8]

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

    

 

Рисунок 1 – Определение суммы налога по ставке 13%

 

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

 

 

 

Рисунок 2 – Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

 

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налог рассчитывается без учета доходов налогоплательщика от других налоговых агентов и удержанных ими сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налог исчисляется и удерживается у источника ежемесячно. Удержанная сумма не может превышать 50 % суммы выплаты.

Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей ставе 13 %. Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течении которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев, а также если выплаты осуществляются не денежными средствами, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.[5]