Основные пути совершенствования налогообложения физических лиц

Перечисление удержанных сумм осуществляется:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
• не позднее дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
• не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные в натуральной форме в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налог уплачивается за счет налогоплательщика. Не допускается уплата налога за счет налоговых агентов.

Теперь рассмотрим особенности формирования налоговой базы НДФЛ в Германии. В Германии налоги также являются основным средством для покрытия государственных расходов и главным источником доходов страны.

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

• подоходный налог с физических лиц;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль корпораций;
• налог с владельцев автомобилей;
• земельный налог.

Подоходный налог (Einkommensteuer) взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей (§ 1 Закона "О подоходном налоге" - Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными формами его взымания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.

Налоговая база формируется, как совокупный годовой доход, в который суммируются:

1. Доходы от работы в сельском  и лесном хозяйстве (§§ 13, 13a, 14, 14a EStG)

2. Доходы от промысловой деятельности (§§ 15, 16, 17 EstG)

3. Доходы от самостоятельной  деятельности (§ 18 EStG)

4. Доходы наемного труда (§ 19 EStG)\

5. Доходы от капитала (§ 20 EStG)

6. Доходы от сдачи имущества  в аренду (§ 21 EStG)

7. Другие доходы (§ 22 - § 23 EStG)

Доходы, превышающие необлагаемый минимум ( 12 тыс.марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53 %.

Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

 

Таблица 2 - Величина налога, млрд. евро

в тыс.евро	2010	2011	2012
Подоходный налог с физических лиц	56,313	59, 925	64, 409
Налоговые доходы бюджета, всего:	231, 699	237, 955	244, 107
Доходы бюджета, всего:	272, 270	283, 200	290, 000

В итоге, проведем небольшую сравнительную характеристику подоходного налога в России и Германии, схожие и отличительные его признаки.

Подоходный налог является основным в обеих рассматриваемых странах и взимается независимо от гражданства. Таким образом субъектами налогообложения являются резиденты и нерезиденты данных стран. Однако общим является то, что налог уплачивают физические лица, проживающие более 183 дней в году в Германии, и если в течение последних трех лет это лицо находилось в общей сложности 183 дня. В России также налогоплательщиком (резидентом) является лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд месяцев. Объектом обложения в Германии подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. В России объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

В Германии применяются прогрессивные налоговые ставки, максимальная составляет 53 %. В России установлено определенное количество ставок по различным видам доходов, основная ставка 13%.

 

Таблица 3 – Структура налоговых ставок

Страны	Ставки
Германия	От 19% до 53%
Россия	9%,13%,15%,30%,35%

 

Итак, по данным таблицы видно, что процентные ставки варьируются в интервале от 9% до 53% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение ставки налога в России (9%), а максимальное в Германии (53%). В Германии максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%.

В России максимальная налоговая ставка - 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено НК РФ;
• для доходов в виде суммы экономии на процентах по кредитам и займам. Доход от экономии на процентах по кредитам называется материальной выгодой. Материальная выгода от экономии на процентах возникает, например, для рублевых кредитов в случае если процентная ставка по ним меньше, чем две треть ставки рефинансирования Центрального Банка РФ. Материальная выгода по валютным кредитам возникает, если проценты по такому кредиту меньше девяти процентов. Налог при этом рассчитывается не от всей суммы процентов по кредиту, а от материальной выгоды, т.е. от превышения указанных значений над процентами по кредиту.

 

2.2 Динамика поступлений налогов с физических лиц в бюджеты разных уровней

 

На представленных ниже диаграммах видно, что основным бюджетообразующим налогом местных бюджетов на 1 января 2012 и 2013 годов является налог на доходы физических лиц, доля которого увеличилась с 67,8% до 69,5%.

Как положительно направленную тенденцию можно отметить рост доли в налоговых доходах поступления налога, взимаемого с применением упрощенной системы налогообложения с 4% до 3,6% соответственно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Структура налоговых               Рисунок 4 – Структура налоговых

доходов на 1 января 2012 года                      доходов на 1 января 2013 года

 

В структуре налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета максимальный удельный вес в общем объеме занимают налог на доходы физических лиц - 57%, налог на прибыль - 19%, налоги на имущество - 11,4% и акцизы - 5,3%.

Кроме того, в январе-сентябре 2012 года встречалось повышение поступлений в сравнении с девятью месяцами прошлого года в 2,6 раза по НДФЛ, в 1,5 раза - по налогу на прибыль, в 1,1 раза - по единому налогу, взимаемому по упрощенной системе налогообложения.[9]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Система налогообложения физических лиц очень сложная, из-за чего нельзя выделить те налоги и платежи, установленные и взимаемые именно с физических лиц, за исключением трех видов налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц. налога на наследование и дарение. Проведем анализ поступлений этих налогов в бюджеты различных уровней.

Итак, исходя из вышеизложенного, нами представлен анализ важности поступления НДФЛ в структуре федерального бюджета.

Таблица 4 – Динамика доходов федерального бюджета в 2011-2012 году в РФ

Наименование дохода	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Изменения, + и -
	Сумма, млн.руб.	удельный вес	сумма, млн.руб.	удельный вес	сумма, млн.руб.	удельный вес		+, -
Всего доходов	398	10	473	10	79	10
Всего налоговых доходов	376	84	399	84	67	84		+0
Налог на доходы физических	239	5,33	252	5,33	23	3		-
Акцизы	858	18	871	18	11	15		-
Лицензионные сборы	421	0,1	440	0,1	53	0		-
Платежи за пользование природными ресурсами	941	2	948	2	11	1,3		-
Таможенные пошлины	908	19	912	19	17	21		+2
Государственные пошлины	589	-	600	-	-	-		-
Прочие налоги и сборы	400	0	400	0	34	0,4		+0