Основные пути совершенствования налогообложения физических лиц

Социально-экономическая сущность налогов, проявляется через их функции.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, как может реализоваться общественное предназначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выполняют три основные функции налогов: фискальную, социальную и регулирующую. [2]

Благодаря фискальной функции осуществляется главное общественное назначение налогов – создание финансовых ресурсов государства, расходуемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция налогов, ее суть заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот – освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Следующая функция – социальная. Она выражается в поддержании социального равновесия с помощью изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Социальная функция НДФЛ осуществляется благодаря сокращению неравенства в распределении доходов, воздействию на уровень доходов, сбережению населения, демографические, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, и другие показатели социальной сферы. С помощью налога на доходы государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки, и другие. Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые обязательства, или полностью освобождая от уплаты налога на доходы различных слоев населения с низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя льготы  по налогу на доходы в зависимости от расходов понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам, государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости.[2]

Второй по значению налог с населения – это налог на имущество физических лиц – играет весьма важную роль в налоговой системе Российской Федерации, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, которые являются собственниками разнообразного вида имущества. Налог на имущество осуществляет не только фискальную роль, тем самым пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование строения личной собственности населения. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Уменьшить имущественную дифференциацию населения, позволяет повышение или снижение ставок налога на имущество, а также предоставление различного рода льгот. Соотношение фискальной и регулирующей функций изменяется в зависимости от задач, стоящих перед обществом на отдельных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в установленной степени является дополнительным к налогу на доходы физических лиц, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Во многих странах функционирует система имущественного обложения на местном уровне, которая охватывает как само имущество, так и его движения в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественного налогообложения свидетельствует тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13% (Великобритания, Япония, США), а на местном уровне – до 100% (Великобритания).

В настоящее время к числу взимаемых в нашей стране с физических лиц имущественных налогов относятся: налог на имущество; налог с владельцев транспортных средств. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.

1.2 Правовые основы налогообложения  физических лиц в Российской  Федерации

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы,  устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не иметь не могут.

Конституционная обязанность платить налоги и сборы носит всеобщий характер и  распространяется на всех налогоплательщиков.  В Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 21.03.1997 N 5-П удостоверяет - в целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией РФ данный принцип равенства требует неизменного учета фактической способности к уплате налога, исходя из правовых принципов соразмерности и справедливости. Также в сфере налоговых отношений не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности или организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, а также местонахождения налогоплательщика и иных, которые носят дискриминационный характер оснований.[3]

Налоговый кодекс Российской Федерации учреждает систему налогов и сборов, а также и общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Действие НК РФ, в тех случаях, когда это прямо им предусмотрено, распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налогов.

Правительство Российской Федерации и федеральные органы исполнительной власти в границах своей компетенции издают нормативно-правовые акты по проблемам, связанным с налогообложением и сборами, которые не должны противоречить НК РФ.

Как нам известно, налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов: федеральные, региональные и местные.

Итак, рассмотрим правовые основы главного налога в системе налогообложения физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это федеральный налог, то есть он установлен НК РФ, и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

НДФЛ относится к основным налогам, которые уплачивают физические лица. Остальные же носят характер имущественных налогов или пошлин, и не обладают такой регулярностью в уплате. Налог на доходы физических лиц уплачивается абсолютным большинством плательщиков ежемесячно, а также часто пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

Налогоплательщиками НДФЛ являются, как видно из его названия, физические лица.

В соответствии со ст.11 НК РФ, физическими лицами являются:

1. Граждане Российской Федерации. Согласно ст.5 Закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской  Федерации», граждане Российской  Федерации - это:

а) лица, которые имеют гражданство Российской Федерации на день вступления в силу указанного Закона;

б) лица, приобретшие гражданство Российской Федерации в соответствии с данным Законом.

2. Иностранные граждане. В соответствии  со ст.3 Закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О  гражданстве Российской Федерации" ими являются лица, которые не  являются гражданами Российской Федерации и имеют гражданство (подданство) иностранного государства;

3. Лица без гражданства, то есть  лица, которые не являются гражданами  Российской Федерации и не  имеют доказательства наличия  гражданства иностранного государства (ст.3 Закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации"). [5]

Отметим, что несовершеннолетние тоже относятся к плательщикам НДФЛ, но в налоговых правоотношениях от их имени могут выступать их законные представители. Так, в письме ФНС РФ от 23.04.2009 N 3-5-04/495 указывается, что от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, в случае, если он получил доход, подлежащий обложению НДФЛ, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель), то есть - законный представитель. Также родители (опекуны, попечители) реализовывают уплату налога от имени ребенка, и несут ответственность за неуплату налога на доходы физических лиц.

При этом ст.11 НК РФ показывает на индивидуальных предпринимателей – тех физических лиц, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также - на глав фермерских хозяйств. Отдельно говорится также о физических лицах, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не зарегистрировавшихся в качестве индивидуальных предпринимателей (то есть нарушили требования гражданского законодательства). При исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, они не вправе ссылаться на то, что не являются индивидуальными предпринимателями.

Исходя из ст.207 НК РФ, плательщики НДФЛ делятся на две категории:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Если они выступают в данном случае плательщиками НДФЛ, подразумевается, что они получили доход относящийся к объекту налогообложения. Налоговыми резидентами являются физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации, если выезд осуществлялся для краткосрочного (то есть менее шести месяцев) лечения или обучения.[5]

Следует иметь в виду, что российские военнослужащие, которые проходят службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации признаются налоговыми резидентами Российской Федерации независимо от того, сколько времени они фактически находились в Российской Федерации.

2. Физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, и при этом не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Соответственно, это относится к прочим лицам, которые, согласно ст.208 НК РФ, получили, в том числе:

• дивиденды и проценты от российской организации, а кроме того - проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации, в связи с деятельностью обособленного подразделения такой организации в Российской Федерации;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, кроме того - выкупные суммы от российской организации и (или) от иностранной организации, полученные в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
• доходы от использования в Российской Федерации авторских или же иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду либо иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Кроме того, к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные виды доходов, указанные в ч.1 ст.208 НК РФ (за исключением тех, которые указаны в ч.2 ст.208 НК РФ), в том числе - доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (в том числе - товарообменные), если они совершались исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (или выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также - с ввозом товара на территорию Российской Федерации.[5]

Объектом налогообложения, согласно ст.209 НК РФ, признается доход, который был получен налогоплательщиками - физическими лицами, если они являются налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

О доходах, полученных в Российской Федерации, говорилось выше. Согласно ч.3 ст.208 НК РФ, к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

• - дивиденды и проценты, которые получены от иностранной организации, с исключением процентов, полученных от российской организации, а кроме того - процентов, полученных от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, которые получены от иностранной организации, с исключением страховых выплат при наступлении страхового случая, если они связаны с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика;
• доходов от использования за пределами Российской Федерации авторских либо иных смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду либо от иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, которые получены налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.[5]

Также к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся и иные доходы, указанные в ч.3 ст.208 НК РФ.

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц, которые  не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

 Нужно отметить, что в ч.4 ст.208 НК РФ говорится о случае, когда  положения НК РФ не позволяют  однозначно отнести полученные  налогоплательщиком доходы к  доходам, полученным от источников  в Российской Федерации, равно  как и к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Отнесение дохода к тому или иному источнику здесь осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. Таким же образом определяется как доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, так и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Важно подчеркнуть, что  целях гл.23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, которые связаны с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, а также являются членами семьи и (или) близкими родственниками  в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.