Основные пути совершенствования налогообложения физических лиц

 

 

Содержание

 

 

Введение………………………………………………………………………	3
1 Теоретические аспекты налогообложения физических лиц………….…	4
1.1 История возникновения и экономическая сущность налогов, уплачиваемых физическими лицами………………………….…………….	4
1.2 Правовые основы налогообложения физических лиц в Российской Федерации……………………………………………………………………...	8
1.3 Зарубежная практика взимания налогов с физических лиц…...……….	12
1.4 Выводы по первой главе	13
2 Анализ практики исчисления  налога на доходы физических  лиц в современных условиях………………….…………………………………….	15
2.1 Особенности формирования налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в России и за рубежом…………………………...……………………	15
2.2 Динамика поступлений налогов  с физических лиц в бюджеты  разных уровней за 2010-2012 гг………………………………………………………	22
2.3 Выводы по второй главе………………………………………………….	26
3 Основные пути совершенствования  налогообложения физических лиц……………………….…..............................................................................	29
3.1Проблемы налогообложения имущества физических лиц……………………………………………………..……………………….	29
3.2 Перспективы развития налогообложения  физических лиц в России….	31
Заключение ……………………………………………………………………	33
Список использованных источников………………………………………...	34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях современной экономики значение и роль налогов сильно выросла. Налоговая система проявляет основное влияние на экономику в целом. Она занимает регуляционную роль в финансово-хозяйственной деятельности определенных организаций, предприятий и по стране в целом.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. К основным видам налогов, которые обеспечивают большую долю поступлений в бюджеты разных уровней относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налоги с физических лиц являются основными налогами формирующими бюджеты разных уровней страны. Например, налог на доходы физических лиц считается главным в системе налогообложения населения. Потому что он входит в пятерку налогов, которые обеспечивают более 90% поступлений в федеральный бюджет России и платят его десятки миллионов российских граждан - больше половины всего населения страны.

Налогообложение доходов физических лиц имеет большое влияние на уровень реальных доходов населения, а также позволяет благодаря системе льгот, выбора объекта налогообложения и ставок, совершенствовать предпринимательскую деятельность, обеспечивая стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога из-за роста заработной платы плательщиков. Занимает ведущую роль в системе налогообложения личных доходов граждан свидетельствует о том, что тяжесть личного налога на доходы физических лиц во многом устанавливает уровень обложения и иными налогами.

Налогообложение физических лиц очень многообразно. Наибольшее распространение подоходное налогообложение получило после Первой мировой войны. Он в каждой стране имеет свои особенности, определенные историческими, политическими, экономическими и другими факторами.

Объектом изучения в работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение физических лиц.

Целью данной работы является выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

К задачам следует отнести следующие:

• раскрыть налоги с физических лиц в экономической системе общества;
• исследовать порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;
• выявить пути совершенствования налогов с физических лиц.

При написании курсовой работы использовались научные положения и выводы отечественных специалистов в области общей теории права, конституционного, финансового, административного, гражданского, уголовного права – А.В.Демина,  А.М. Борисова, Д.В. Винницкого, И.А. Майбурова, М.В. Романовского и других.

1 Теоретические аспекты  налогообложения физических лиц

1.1 История возникновения  и экономическая сущность налогов, уплачиваемых физическими лицами

 

Изучение налогов с физических лиц в формировании дает возможность сделать выводы о том, что налогообложение населения в разных странах устанавливалось на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательность, то есть участие каждого гражданина в содействии государства частью своих доходов, второй – снабжение государством населению установленного комплекта «неделимых благ». Не исполнение этого баланса отношений во блага государства может привести к нежеланию налогоплательщиков уплачивать налоги и к сокрытию ими своих личных доходов, по-иному, налогоплательщиков нельзя лишать платежеспособности. Государство обязано сохранять и беречь своих плательщиков, потому что поменять их нельзя.

В отношениях в сфере налогообложения государства с населением наиболее сильно проявляется, так называемый философский закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, реализовываемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно рассматриваться на предмет всевозможных социальных последствий. Повышение ставок налогообложения с граждан повышает доходы бюджета всего лишь на один налоговый период, так как в следующем база для их уплаты может резко уменьшиться.

Понижение налогов с граждан благоприятствует росту доходов населения, увеличению потребления, росту производства товаров и услуг и, как итог, рост всех налоговых поступлений. В нашей стране взимание налогов с физических лиц имеет долгую историю, но всеобщая тенденция формирования была нарушена длительным периодом централизованного управления экономикой страны.

После 1917 г. доходы стержневых слоев населения были очень низкими. Вследствие этого в определенные промежутки даже самые высокие налоги не обладали определяющим значением для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с граждан основывали лишь 8-9% доходов бюджета, а доля налога на доходы менялась в пределах 6-8%. Но начиная уже с начала 1990-х гг. , в налоговой системе Российской Федерации по сумме зачислений налоги с населения выходят на третье место, уступают они, лишь налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Но данный период мы рассмотрим чуть ниже, рассмотрев историю возникновения подоходного налога, который занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц.

Итак, подоходный налог или НДФЛ если сравнить его с другими видами налогов достаточно "молод". В виде утроенного налога на роскошь, он впервые был введен в Англии в 1798 году. Данный налог, построен чисто на внешних признаках (обзаведение прислугой, владение каретой и т.п.), существовал  до 1816 г. При повторном его внедрении в 1842 г. он уже отвечал главным критериям, которые были положены в основу принципа подоходного налогообложения [1].

В других странах НДФЛ стал применяться с конца XIX - начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.). В нашей стране он был введен в 1812 г., в виде прогрессивного процентного сбора с доходов от недвижимого имущества, который представлял собой своеобычную форму налога на доходы физических лиц. Что касается законодательства, то общий закон о налоге на доходы был принят только 6 апреля 1916 г., и уже в нем наиболее ярко воплотились принципы о подоходном налогообложении. В начале 60-х годов в России предприняли попытку постепенного уменьшения налога с заработной платы вплоть до его отмены, в связи с этим, был опубликован Закон СССР от 7 мая 1960 г. [1].

Тем не менее и до введения налога на доходы с физических лиц налоговые системы в разных странах косвенно принимали во внимание доходы населения при формировании реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от прочих признаков, позволявших судить об общественном положении плательщика и его доходах.

Введение данного налога в той или иной стране было определено ее внутренними причинами. При всем отличии всех причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Актуальная потребность государства в основных средствах, которая вызвана ростом задолженности, военными и прочими затратами, прекратила компенсироваться истинными налогами, размер которых часто не соответствовал реальной платежеспособности плательщиков. В то же время имеющие силу социальные движения призывали ликвидации несправедливости косвенного налогообложения, не вырабатывавшего различий между бедными и богатыми и тяжело накладывающегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равно напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Данный налог был создан на основе опыта  его взимания в разных странах мира, так как своего опыта можно сказать не было.

 Во всех странах основой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. В большинстве случаев, в налоговая база , состоит из заработной платы работника по найму, дополнительных выплат, доплат, премиальных и других вознаграждений. В настоящее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии налоговая база содержит предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.),

пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).В мировой практике ставки налога на доходы, как правило, построены по сложной прогрессии.

В настоящий период процессы политических и экономических реформ в стране в корне изменили обстоятельства создания финансовых фондов, которые играли незначительную роль налога на доходы физических лиц. Так, по данным ФНС России, в объеме платежей в консолидированный бюджет НДФЛ составляет около 13%, уступая лишь налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. В образовании региональных и местных бюджетов налог на доходы физических лиц имеет достаточно большое значение, составляя от 16,5 до 30% поступлений, что определяется такими факторами:

• с точки зрения регулярности поступления, налог на доходы физических лиц удерживается в основном работодателем в момент выплаты заработной платы, а это значит, что данная статья доходов в бюджете пополняется как минимум ежемесячно;
• налог на доходы физических лиц поступает только в денежном выражении в национальной валюте, тогда как налог взимается и с доходов, полученных в иностранной валюте, в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.[2]

Налог на доходы физических лиц имеет двойственный характер: он считается специфическим элементом экономических и налоговых отношений и является частью валового внутреннего продукта. Экономическое направление налога на доходы физических лиц заключается в создании бюджетных ресурсов государства, с одной стороны, и регулировании уровня реальных доходов физических лиц, – с другой.

Экономический аспект обуславливается процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства, характеризуются обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами, состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества. То есть, экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги служат орудием индивидуальной связи плательщика с государственной властью и местными органами. Они отображают его причастность к развитию общегосударственных доходов и управлению ими, дозволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.