Организация учета расходов на оплату труда

    В заключение отметим, что в сложившихся  условиях и с учетом требований законодателя проводить раздельный финансовый и  налоговый учет каждое торговое предприятие старается провести разбивку счетов на группы в целях упорядочения общей системы учета на предприятии, в том числе и для целей упорядочивания расходов на оплату труда. 
 
 
 

 

     Глава 3. Бухгалтерский  учет расходов на оплату труда на примере  торговой организации ООО «Торговый Дом Электрик»

    3.1 Краткая характеристика предприятия

    Полное  фирменное наименование предприятия  – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Электрик». Предприятие зарегистрировано в январе 2005 года, осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл.41 Гражданского Кодекса РФ. Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Основные виды деятельности - торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля.

    ООО «Торговый Дом Электрик» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

    Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

    ООО «Торговый Дом Электрик» осуществляет оптово-розничную продажу продукции электротехнического назначения.

    Основной  задачей отдела снабжения ООО «Торговый Дом Электрик» является постоянное сотрудничество с заводами  - изготовителями радиоэлектронных компонентов для поддержания необходимого ассортимента и товарного запаса электромонтажных изделий. Компания осуществляет комплексные поставки электрооборудования, электроустановочных изделий, кабельно-проводниковой продукции, светотехники отечественного и импортного производства.

    3.2 Порядок определения составляющих расходов на оплату труда

    При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер ООО «Торговый Дом Электрик» определяет их источники. Эти источники следующие:

    1. За счет отнесения зарплаты  на себестоимость реализации  товаров, работ и услуг.

    Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие использует счет 44 «Расходы на продажу».

    По  дебету указанного счета и заносятся  начисленные суммы заработной платы работников. По кредиту указан счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».

    2. Из собственных средств и резервов  предприятия.

    Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков работников, выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

    В учредительных документах ООО имеются указания на создание фондов из чистой (после уплаты налогов) прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в начале года ООО «Торговый Дом Электрик» разрабатывает и представляет в Государственную налоговую инспекцию «Учетную политику предприятия», в одном из пунктов которой описывается количество и структура образованных на предприятии резервных фондов.

    На  счете 84 «Нераспределенная прибыль» ведется учет средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной (премии) или вспомогательной (материальная помощь) выплаты.

    При начислении выплат работникам за счет нераспределенной прибыли текущего или прошлых лет применяется проводка:

    Дебет счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»

    Кредит  счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».

    3. За счет средств Фонда социального  страхования, остающихся на предприятии.

    Указанные средства являются частью той суммы  взносов в Фонд социального страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда оплаты труда за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда и поручения).

    Именно  из этих средств производится выплата работникам предприятия различных социальных пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка и других.

    Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

    Кредит  счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».

    Следует отметить, что частью первой статьи 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» в 2004 году изменен порядок расчета среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Все остальные условия исчисления пособий, установленные законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании, в том числе в части определения размеров пособий, с 1 января 2004 года не изменились. В связи с этим в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» пособие по беременности и родам выплачивается, как и ранее, в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа. При этом сумма пособия в соответствии со статьей 15  Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ «О  бюджете  Фонда  социального  страхования Российской Федерации на 2002 год», действие которого продлено на 2004 год статьей 7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ, не должна превышать максимального размера пособия по беременности и родам.

    3.3 Состав расходов на оплату труда, порядок расчета и порядок учета

    Начисление  заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, осуществляется на основании данных, фиксируемых в форме N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда».

    Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам локальными нормативными актами организации и трудовыми договорами. Конкретные размеры должностных окладов и повышенной заработной платы устанавливаются работодателем путем издания Приказа, Положения или трудовым контрактом.

    Сверхурочная  работа на предприятии оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст.152 ТК РФ). Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии. Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

    Так, согласно Положения об оплате труда, цели системы оплаты менеджеров отдела сбыта состоят в следующем:

- привлечение квалифицированного персонала в организацию;

- сохранение сотрудников в компании;

- стимулирование производительного поведения сотрудников.

    Окладная  часть

    Таблица 2 

     

    Изменение оклада внутри окладной вилки может  производиться 1 раз в квартал  в размере до 250 руб. на основании  представления руководителя группы и начальника отдела сбыта. Обязательным условием для перевода с 0 на I категорию является сдача аттестации по окончании испытательного срока. Переводы по категориям также возможны при получении определенного количества баллов при сдаче аттестации по знанию продукции и выполнению определенных норм по обслуживанию.

    Система премирования работников ООО «Торговый Дом Электрик» согласно Положения о премировании включает следующие виды премирования:

- премирование рабочих, руководителей, специалистов и служащих за основные результаты хозяйственной деятельности;

- специальное премирование - за выполнение работ, требующих повышенной ответственности; выполнение дополнительных или сверхнормативных работ без увеличения численности персонала; а также за выполнение работ, не входящих в круг прямых обязанностей и выполнение социально-непривлекательных работ;

- единовременное премирование из фонда генерального директора и фонда руководителей подразделений.

    Приведем  пример:

    Менеджер  по сбыту в октябре отработал 15 рабочих дней и 8 дней был нетрудоспособен. Оклад менеджера составлял 12 000 руб. По условиям контракта ему ежемесячно выплачивалась премия в размере 40% фактического заработка.

    Расчет  премии в этом случае производился в следующем порядке:

    а) определялся средний дневной заработок делением оклада на норму рабочего времени за октябрь:

    12 000 руб. : 23 раб. дня по графику  = 521,74 руб.

    б) определялся размер основного заработка за фактически отработанное время: 521,74 руб. х 15 раб. дней = 7 826,10 руб.

    в) рассчитывалась сумма месячной премии: 7 826,10 руб. х 40% : 100% = 3 130,44 руб.

    При расчете среднего заработка начисленная сумма премии учитывалась полностью.

    С увольняемыми работниками Трудовой кодекс Российской Федерации требует  произвести окончательные расчеты  по всем причитающимся ему суммам заработной платы, включая денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, пособия по социальному страхованию и др. Расчет причитающихся увольняемому работнику выплат производится в специальном разделе «Записки-расчета при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61).

    Например:

    Работник  организации уволился с 19 января 2009 года в связи с истечением срока действия трудового договора.

    Оклад работника составляет 6000 руб. в месяц. По условиям контракта работнику установлена выплата надбавки за стаж работы в организации в размере 15 % от оклада, надбавка за работу в особых условиях в размере 40 % от оклада, а также премия в размере 50 % от суммы начисленной заработной платы.

    Согласно  Положения о премировании работникам организации установлена выплата вознаграждения по итогам работы за год в размере четырех окладов из расчета за полностью отработанный год. В случае увольнения работника, вознаграждение выплачивается пропорционально отработанному рабочему времени, если только по решению работодателя он не лишен данной выплаты.

    При увольнении работнику не позднее 19 января 2009 года были выплачены следующие суммы заработной платы: