Недостатки в учете основных средств и рекомендации по их устранению в ООО «СМУ-77»

 

Выбытие основных средств возможно по следующим причинам: продажа объектов юридическим или физическим лицам; ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций; списание в случаях физического или морального износа; списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору; недостача или порча, выявленные при инвентаризации, другие причины. Во всех случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

С целью контроля в ООО «СМУ-77» проводится инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения подобной инвентаризации определяются руководителем предприятия и закрепляются в учетной политике. Порядок и сроки проведения инвентаризации установлен методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Состав комиссии состоит из представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние основных средств.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за  сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие – списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию. При оформлении результатов инвентаризации применяются формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается Приказ о проведении инвентаризации, в котором определяются состав имущества, подлежащего инвентаризации, ее причины, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии и назначается председатель комиссии. Сведения о фактическом наличии основных средств отражаются в инвентаризационной описи или акте, составленных по типовым формам. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально-ответственных лиц. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. При выявленных расхождениях данных описи или акта и данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств. Выявленные на предприятии объекты основных средств при проведении инвентаризации как излишки должны быть оприходованы по утвержденным нормативным и законодательным актам.

Амортизация в ООО «СМУ-77» согласно учетной политики ( Приложение 1) в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейный способом.

          Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В ООО «СМУ-77» для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Стоимость основных средств, согласно ПБУ 6/01, погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации в ООО «СМУ-77» по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения его стоимости либо списания его бухгалтерского учета, что установлено п. 21 ПБУ 6/01. Суммы начисленной амортизации в ООО «СМУ-77» отражаются на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». К данному счету в исследуемой организации открыт субсчет 02-1 «Амортизация собственных основных средств».

Начисленная амортизация ООО «СМУ-77» отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим основным средствам, с использованием автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 8.2 ».

В учете операции по отражению амортизационных отчислений отражаются в следующем порядке (таблица 13).

 

Таблица 13. Журнал хозяйственных операций по фактам отражения в учете амортизации основных средств в ООО «СМУ-77»

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Отражена покупная стоимость широкоуневерсального фрезерного станка	08-4	60	48599,32
2	Отражена сумма входного НДС	19-1	60	8740,67
3	Отражено начисление суммы ежемесячной амортизации с мая	20	02	598,20

 

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Ежемесячно бухгалтерией составляется расчет по исчисленным суммам.

В проведенное исследование показало, что бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Бухгалтерией ООО «СМУ-77» составляется сводная оборотная ведомость, в которой указываются обороты по всем счетам, в том числе по поступлению и выбытию основных средств, начисленной и списанной на затраты амортизации в учетных регистрах по счету 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств – по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

2.3. Анализ структуры, состояния и эффективности использования  основных средств в ООО «СМУ-77»

 

В первую очередь рассмотрим динамику стоимости основных средств в ООО «СМУ-77», дадим оценку их величины в общей стоимости внеоборотных активов, а так же стоимости имущества. Такой анализ позволяет дать оценку структуры имущественного состояния, оценить внутреннюю структуру активов (таблица 14).

 

Таблица 14. Динамика и доля основных средств в стоимости имущества в ООО «СМУ-77» за 2012-2014 гг.

Показатели	Период			Отклонение (+,-)		Темп изменения, %
	2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013	2013 к 2012	2014 к 2013
1	2	3	4	5	6	7	8
Внеоборотные активы, тыс. руб.	9389	10938	12096	1549	1158	116,49	110,58
-основные средства	9367	10780	12053	1413	1273	115,08	111,80
Общая величина имущества, тыс. руб.	17893	23303	29953	5410	6650	130,02	128,53
-доля внеоборотных активов в стоимости имущества, %	52,47	46,93	40,38	-5,54	-6,58	-	-

 

Оценивая динамику стоимости внеоборотных активов ООО «СМУ-77», на 99,6 % состоящих из основных средств, можно отметить, что за 2012-2014 гг. их стоимость имеет тенденцию стабильного увеличения.

Так по данным на начало 2012 года стоимость внеоборотных активов составила 9389 тыс. руб., на начало 2013 года – 10938 тыс. руб. (увеличение на 1549 тыс. руб. или 16,49%), на начало 2014 года – 12096 тыс. руб. (увеличение  на 1413 тыс. руб. или 15,08%). Данные тенденции преимущественно связаны с поступлением внеоборотных активов, и в частности за счет поступления основных средств.

В 2012-2014 гг. также имеет место рост имущества на 5410 тысяч рублей. Рост общей величины имущества предприятия ООО «СМУ-77» связан как с увеличением стоимости внеоборотных активов, так и стоимости оборотных активов. По данным на 01.01.2015 г величина имущества увеличилась на 6650 тысяч рублей.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии изменений величин внеоборотных активов на отклонение общей стоимости имущества коммерческой организации.

 Доля внеоборотных средств (реальных активов) в имуществе отражает удельный вес реальных активов в имуществе предприятия. Данные таблицы 7 показывают, что существенна доля внеоборотных активов в стоимости имущества предприятия, на их долю приходится по данным на 01.01.2012 г. – 52,47%, на 01.01.2013 г. – 46,93%, на 01.01.2014 г. – 40,38%.

Таким образом, отмечается рост доли основного капитала, которое может рассматриваться как положительная динамика, свидетельствующая о росте производственного потенциала предприятия.

На следующем этапе анализа произведем анализ объема, состава, структуры и динамики основных средств (таблица 15). В данной таблице учтены данные о стоимости основных средств по первоначальной стоимости.

Таблица 15. Оценка динамики, состава и структуры основных средств ООО «СМУ-77» за 2012-2014 гг.

Показатели	2012		2013		2014		Отклонение
	∑, тыс. руб.	Уд. вес, %	∑, тыс. руб.	Уд. вес, %	∑, тыс. руб.	Уд. вес, %	2012 к 2011	2013 к 2012
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основные средства, всего:	28296	100	31436	100	32312	100	3140	866
В том числе:
Сооружения	10681	37,7	12442	39,5	12909	39,9	1761	467
Машины и оборудование	7194	25,4	8164	25,9	8486	26,2	970	322
Транспортные средства	5387	19,0	5823	18,5	5428	16,7	436	-395
Офисное оборудование	381	1,3	381	1,2	317	0,9	-	-64
Земельные участки	919	3,2	919	2,9	919	2,8	-	-
Производственный и хозяйственный инвентарь	566	2,0	539	1,7	539	1,6	-27	-
Здания	3168	11,2	3168	10,0	3714	11,5	-	546
Активная часть основных средств	12581	44,5	13987	44,5	13914	43,1	1406	-73
Пассивная часть основных средств	15715	55,5	17449	55,5	18398	56,9	1734	949

 

Исходя из таблицы 15 видно, что в составе ООО «СМУ-77» выделяются следующие группы основных средств – здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, земельные участки и инвентарь. ООО «СМУ-77» арендует часть машин и механизмов.

Характеризуя данные о динамике стоимости основных средств можно отметить, что имеет место существенный рост первоначальной стоимости основных средств. Так их величина возросла в 2013 году на 1761 тысячу рублей по сравнению с 2012 годом, и в 2014 году на 467 тысяч рублей по сравнению с 2013 годом.

Стоимость основных средств увеличилась вследствие увеличения стоимости всех групп основных средств, однако наибольшее увеличение зафиксировано по группе основных средств – здания и сооружения, увеличение стоимости по данной группе составило 1761 тыс. руб. в течение 2013 года и 1013 тыс. руб. в течение 2014 года. В то же время увеличилась стоимость машин и механизмов на 970 тыс. руб. в течение 2013 года и на 322 тыс. руб. в течение 2014 года стоимость транспортных средств в течение 2013 года увеличилась на 436 тыс. руб., и сократилась на 395 тыс. руб. в течение 2014года.

Оценивая структуру основных средств в ООО «СМУ-77» по видам можно отметить, что преобладающая доля в основных средствах приходится на основные средства, входящие в состав здания и сооружения, на их долю приходится: 48,9%  -  поданным на 2012 год, 49,5% - на 2013 год, 51,45 – по данным на 2014 год от общей стоимости основных средств.

Существенна доля машин и оборудования, она составляет 25,4%, 25,9% и 26,2% по данным на 2012, 2013 и 2014 год соответственно. Оценивая состав, структуру и динамику основных средств по степени основных средств в производственном процессе можно отметить, что в составе основных средств по данным таблицы на всем протяжении исследуемого периода преобладает пассивная часть (здания и сооружения).

Далее рассмотрим данные о движении основных средств, результаты оформим в таблицу 16. По данным этой таблицы можно сделать вывод о том, что за 2012-2014 гг. наблюдается увеличение стоимости основных средствах с 26901 тыс. руб. (на 01.01. 2012 г.) до 32312 тыс. руб. (на 31.12.2014 г). Причем увеличение основных средств по статье «Поступило» за 2013 год составило 3487 тыс. руб., а за 2014 год – 1503 тыс. руб.

 

Таблица 16. Наличие и движение основных средств ООО «СМУ-77» за 2012-2014 гг.

Показатели		На начало года				Поступило			Выбыло			На конец года
		Тыс. руб.		Доля, %		Тыс. руб.		Доля, %	Тыс. руб.		Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %
1		2		3		4		5	6		7	8	9
2012 год
Основные средства		26901		100		1536		100	141		100	28296	100
Здания и сооружения		13784		51,2		118		7,6	53		37,5	13849	48,9
Машины и оборудование		6832		25,3		432		28,1	70		49,6	7194	25,4
Транспортные средства		4509		16,7		878		57,1	-		-	5387	19,0
Другие виды основных средств		1776		6,6		108		7,0	18		12,7	1866	6,5
2013 год
Основные средства	28296		100		3487		100		347	100		31436	100
Здания и сооружения	13849		48,9		1761		50,5		-	-		15610	49,6
Машины и оборудование	7194		25,4		1025		29,3		55	15,8		8164	25,9
Транспортные средства	5387		19,0		701		20,1		265	76,3		5823	18,5
Другие виды основных средств	1866		6,5		-		-		27	7,7		1839	5,8
Продолжение таблицы 16
2014 год
Основные средства	31436		100		1503		100		627	100		32312	100
Здания и сооружения	15610		49,6		467		31,0		-	-		16077	49,7
Машины и оборудование	8164		25,9		386		25,6		64	10,2		8486	26,2
Транспортные средства	5823		18,5		56		3,7		451	71,9		5428	16,7
Другие виды основных средств	1839		5,8		594		39,5		112	17,8		2321	7,1