Недостатки в учете основных средств и рекомендации по их устранению в ООО «СМУ-77»

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Типовая корреспонденция счетов в бухгалтерском учете при выбытии (списании) основных средств представлена в таблице 3.

Таблица 3. Типовая корреспонденция счетов при выбытии (списании) основных средств

Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС – 4);
• Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС – 4а) (Приложение 10);
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС – 4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

2. Нормативно - правовое обеспечение по регулированию учета основных средств

Основной целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о их наличии и состоянии  всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. 

Основными задачами учета основных средств являются:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по  поступлению и выбытию основных средств;
• выявление и отражение затрат, связанных с их приобретением;
• формирование оптимальной амортизационной политики;
• правильный расчет сумм амортизационных отчислений и списание их на счета затрат;
• контроль за сохранностью основных средств в местах их эксплуатации и на всех стадиях движения;
• систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых основных средств, их реализация.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета на предприятии целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует также отнести Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283 и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет основных средств на предприятии:

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть вторая - устанавливает  порядок начисления амортизации  основных средств в целях налогообложения.

2. Федеральный закон от 06.12.11 г. №  402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  - устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета основных средств.

3. Постановление Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» - устанавливает классификацию основных средств по амортизационным группам.

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций - методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств.

5. Приказ Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н (с изм. от 24.12.2010 г.) «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» -регламентирует порядок погашения амортизации для целей бухгалтерского учета.

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н - предусматривает синтетические  счета для учета основных средств  и их амортизации.

7. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н - регламентирует порядок  погашения амортизации для целей  бухгалтерского  учета.

8. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 - устанавливает требования к  порядку проведения инвентаризации  основных средств.

9. Постановление Госкомстата РФ  от 21.01.03г. № 7 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств» - устанавливает формы первичных документов по учету основных средств.

10. Учетная политика организации - устанавливает порядок начисления  амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также порядок переоценки основных средств.

3. Порядок учета основных средств предприятия

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств, применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная [8].

Первоначальная стоимость основных средств – это сумма всех расходов, связанных с его приобретением.

В налоговом учете (как и в бухгалтерском учете) первоначальная стоимость основных средств формируется в зависимости от того, как оно приобретено. Основные средства могут быть куплены у поставщиков, получены в качестве вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, построены или изготовлены силами самой фирмы.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенных пошлин и иных платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разница, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.