Недостатки в учете основных средств и рекомендации по их устранению в ООО «СМУ-77»

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы № ОС-3 (Приложение 9).

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Типовая корреспонденция счетов в бухгалтерском учете поступления основных средств представлена в таблице 1.

 

Таблица 1. Типовая корреспонденция счетов в бухгалтерском учете поступления основных средств

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Получены основные средства от учредителей:
1.1	Сформирована задолженность учредителей по вкладам	75-1	80
1.2	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
1.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
2.	Построены основные средства:
2.1	подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания):
2.1.1.	Сформирована стоимость подрядных работ	08	60
2.1.2.	Учтена стоимость подрядных работ	01	08
2.2.	хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1.	Списаны материалы на строительство	08	10
Продолжение таблицы 1
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
2.2.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.	Приобретены основные средства:
3.1.	не требующие монтажа:
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2.	Учтены расходы на доставку	08	76,60,23
3.1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2.	требующие монтажа:
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2.	Оборудование передано в монтаж	08	07
3.2.3.	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69
3.2.4.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4.	Получены безвозмездно основные средства:
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амортизация основных средств (счет 98)	20 (02)	98-2 (91)
5.	Получены по договору мены основные средства:
5.1.	Реализованы материалы по договору мены	62	91
5.2.	Списана стоимость материалов	91	10
5.3.	Оприходовано основное средство	08	60
5.4.	Произведен зачет стоимости материалов и основного средства	60	62
5.5.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08

 

Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам № ОС-1 или № ОС-1б.

Особое значение в бухгалтерском, налоговом учете основных средств имеют амортизационные отчисления. Амортизация основных средств, представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов). Практика начисления амортизации приведена в таблице 2.

 

Таблица 2. Типовая корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена амортизация основных средств, находящихся в разных производствах	20,23,26,44	02
2	Списана амортизация при выбытии объекта основных средств	02	01-В
3	Начислен износ	010	-

 

По Дебету счета 02 может быть составлена следующая проводка только при выбытии объекта основных средств.

Дт 02 Кт 01 - списана сумма амортизации при выбытии объекта основных средств;

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 ПБУ 6/01.

Объектами амортизации являются основные средства,  которые принадлежат предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Объекты, на которые амортизация не начисляется:

• машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
• основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
• жилищный фонд;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
• продуктивный скот, буйволов, оленей;
• приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [28].

В налоговом учете только линейный и нелинейный.

Линейный способ говорит сам за себя – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы, из приведенных выше, являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.

Объекты основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

• продажи на сторону;
• списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
• безвозмездной передачи;
• сдачи имущества в аренду, лизинг;
• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• сдачи имущества в аренду, лизинг;
• реализации по договорам мены и т.д.

Выбытием основного средства не признается его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться, оснований для его списания нет.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01 – «Выбытие основных средств».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.