Налоги и налоговая система

научно-технического    прогресса;     регулирование     внешнеэкономической

деятельности.

    Эффективность  налоговой системы определяется двумя факторами:

       1. Полнота выявления источников  в целях обложения их налогом;

       2. Минимизация расходов по взиманию  налогов.

      Эффективность  налоговой   системы  определяется   как   чистый   доход

государства от поступления  налогов, т.е.  как  разница  между  взысканными

налогами  и  издержками взимания. Степень воздействия  всей налоговой системы

на экономическую  конъюнктуру зависит от того,  какой  удельный  вес  в  ней

занимают отдельные  виды налогов, обладающие разной эластичностью,  а  также

от уровня ставок налогов.

  

2.2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ. 
 

    Существует  три вида налоговых систем: глобальная,  дифференцированная  и

смешанная.

       В глобальной налоговой системе  все доходы физических  и   юридических

лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает

планирование  финансового  результата  для   предпринимателей.   Глобальная

налоговая  система  шире   применяется   в   западных   государствах.   При

дифференцированной  системе все доходы делятся на группы  в  зависимости  от

источника их получения (активные и пассивные доходы), к  которым применяются

различные ставки. В смешанной системе присутствуют  элементы  глобальной  и

дифференцированной  систем.

    Примером   перехода   от   глобальной   к   дифференцированной   системе

налогообложения может служить процесс  совершенствования  налоговой  системы

Российской Федерации,   которая  с  1991  года  превратилась  из  глобальной

системы, через  смешанную (подоходный налог), в дифференцированную (налог  на

доходы физических лиц). 

2.3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 

    Рассмотрим  вначале так называемые  базовые,  основополагающие  принципы

налогообложения.

    Часть  из них известна еще со времен  Д.  Рикардо  и  А.  Смита,  другие

сформированы   на   основе   опыта   и   практики    современной    системы

налогообложения.

    Начнем  с трех главных принципов,  которым  должны  удовлетворять   любые

современные формы  налога: определенность,  эффективность, справедливость.

    Определенность  в понимании Смита означала тот факт,  что  каждый  налог

должен быть заранее и гласно объявлен  в  отношении:

       1. Лиц, которые должны платить  этот налог;

       2. Лица или учреждения, которому  или в которое этот налог  должен быть

          уплачен;

       3. Срока, в течение которого или до которого этот налог  должен  быть

          уплачен;

       4. Твердой определенности той  суммы  (или  ставки  дохода/имущества),

          которую налогоплательщик должен  заплатить в качестве этого  налога. 

      Эффективность  означает   минимизацию   для   налогоплательщика   всех

дополнительных  затрат  времени,  труда  и  денежных  средств  в  связи   с

выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке  Смита, это – принципы

3 и 4 (удобство  времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов

для налогоплательщика).

      Действительно, власти в те  времена  нередко  злоупотребляли  введением

особых  ограничений  и  условий  при  уплате  налогов,  которые   оказывали

негативное  влияние  на  благосостояние  налогоплательщиков   (требованиями

уплаты налога в неудобное время и в  неудобном  месте,  условиями  внесения

налога только через откупщиков и т.д.).

      В настоящее время принцип  эффективности должен пониматься  значительно

шире.

      Во-первых, должны учитываться не только расходы  государства  на  сбор

налогов, но и  затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных

налоговых  повинностей,  как  ведение  налогового  учета  и   представление

налоговой отчетности.  Во  времена  Смита  эти  затраты  для  граждан  были

минимальны, но при современных системах налогообложения  расходы  граждан  и

предприятий   на   выполнение   этих   обязанностей   оказываются    весьма

значительными и иногда достигают величин, сравнимых  с суммой самого налога.

В  большинстве  западных  стран  такие  затраты  налогоплательщиков   давно

признаны (включая  и право налогоплательщика  зачислять  их  в  расходы  при

исчислении облагаемого  дохода) и строго контролируются.

      Во-вторых, следует учитывать, что  расходы налоговых органов в связи  с

взиманием ими  налогов  также  непрерывно  растут  в  связи  с  усложнением

налогового законодательства, увеличением затрат на  поддержание  налогового

контроля, на увеличение численности налоговых  работников  и  на  оснащение

налоговых  органов  все   более   высокотехнологичным   и   более   дорогим

дорогостоящими  техническими средствами и оборудованием.

      Под  справедливостью  налога  Смит   понимал   сторгую   равномерность

распределения бремени налога между всеми его  плательщиками. До  него  такая

равномерность иногда трактовалась как  арифметическое  равенство  по  сумме

налога, взимаемого с каждого  гражданина.  Заслуга  Смита  в  том,  что  он

предложил считать  налоговой  справедливостью  соразмерность  взимаемого  с

каждого гражданина налога размеру его дохода. Иными  словами,  он  ввел  за

правило пропорциональность налогообложения. В то  время  это  было  большим

шагом вперед, поскольку  при  господствовавших  в  те  времена  налогах  на

основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб и т.д.) получатели  низких

доходов платили  в виде этих налогов непропорционально  большую часть  своего

дохода по сравнению  с более состоятельными гражданами,  в  доходах  которых

расходы  на  эти  облагаемые  налогами   продукты   занимали   относительно

незначительное  место. В настоящее  время  идея  «налоговой  справедливости»

продвинулась  значительно дальше – к прогрессивности  в налогообложении,  при

которой  получатели  более  высоких  доходов  должны  платить  относительно

большую их долю в виде налогов.

      Кроме  этих  ставших  уже   классическими  норм,  современная   практика

налогообложения выработала еще ряд не менее важных  принципов,  которые  на

практике выражаются в виде так  называемых  запретов.  Среди  них  выделяют

следующие:

      1).  Запрет на введение налога  без закона;

      2).  Запрет двойного взимания  налога;

      3).  Запрет налогообложения факторов  производства;

      4).  Запрет необоснованной налоговой  дискриминации.

      Первый   принцип   (запрет)   чрезвычайно    прост:    он    запрещает

государственной власти вводить налоги без  ведома  и  против  воли  народа.

Фактически под  этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее

время в любом  современном государстве любое  налоговое обложение должно быть

обязательно одобрено  представителями  граждан  в  органах  законодательной

власти (в парламенте).

      Следующий принцип (запрет) имеет  дело с ситуацией, когда один  и тот же

объект за один и тот же отчетный период может  облагаться идентичным налогом

более одного раза (так  называемое  юридическое  двойное  налогообложение).

Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной  системы  налогообложения,

при которой  власти разных государств или разные уровни власти в одном и том

же  государстве  пользуются   расширенными   (пересекающимися)   налоговыми

правами.

      Важнейшее значение имеет принцип  (запрет) привлекать к налогообложению

базовые факторы  производства. К таким  факторам  относят  труд  и  капитал.

Поскольку этот запрет носит экономический  характер,  то  он  не  закреплен

каким-либо образом  в  законодательных  документах.  Однако  это  не  мешает

властям во всех достаточно развитых странах следовать  ему столь строго, как

если бы он был  признан на уровне конституционного  закона.  Фактически  всё

налоговое  законодательство  во  всех  развитых  странах  формировалось   и

формируется при  непременном соблюдении этого основополагающего  запрета.

      Для капитала, вложенного в производство, формально  существуют   налог

на прибыль  и налоги на доходы от капитала.  Однако  первый  налог  на  деле

сконструирован  таким образом, что им фактически облагается только  капитал,

выводимый из производства: капитал, примененный  в  процессе  производства,

защищен от налогообложения  щедрыми амортизационными льготами, а  полученная

на этот капитал  прибыль практически всегда освобождается  от  налога,  если

она реинвестируется  на развитие производства в рамках предприятия.

      Труд как фактор  производства  свободен  от  налогообложения   во  всех

развитых странах. Фактически это обеспечено  установлением  не  облагаемого

налогом минимума дохода на таком уровне, который  превосходит нормальную для

этой страны стоимость воспроизводства рабочей  силы ( для США ~ $5-6 тыс.  в

год). На этом минимальном  прожиточном  уровне  дохода  работник  может  всю

жизнь быть свободным  от налога и получать еще  при  этом  за  счет  средств

бюджета широкий  круг социальных пособий. В  целом  же  не  следует  считать

жертву властей  для таких  случаев  слишком  значительной.  На  самом  деле,

освобождение  от налогообложения предоставляется  только в  отношении  прямых

налогов, поскольку  эти же работники и  так  уплачивают  в  бюджет  в  виде,

например, акцизов  и налога на добавленную стоимость  до 30% и более от суммы

их доходов.

      Фактически в большинстве западных  стран  в  настоящее  время  принята