Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

      В состав ЦР входят: содержание аппарата управления; заработная плата прочего  персонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря; ремонт зданий, сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; износ малоценных предметов; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; прочие общецеховые расходы.

      Учет  данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

      Промышленные  предприятия с цеховой структурой управления учитывают РСЭО и ЦР в  разрезе каждого цеха основного  и вспомогательного производства по статьям затрат.

      Промышленные  предприятия могут учитывать  ЦР вспомогательных производств  непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом предприятия  с бесцеховой структурой управления учитывают ЦР на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов.

      РСЭО  распределяются в порядке, установленном  учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы  относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

      Распределение указанных расходов по видам продукции  производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением  изделий, и количества часов его  работы для производства единицы  изделия согласно установленной технологии производства продукции.

      Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между  готовой продукцией и незавершенным  производством пропорционально  их стоимости, исчисленной:

      1)      пропорционально основной зарплате;

      2)      на основании сметных ставок;

      3)      на основании элементных сметных  ставок.

      Методика  способа распределения РСЭО пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

      · посредством первичных учетных  документов обеспечивается выделение  сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным  системам);

      · определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;

      · умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму  заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);

      · путем деления найденной суммы  расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

      Относительная простота данного способа способствовала широкому его распространению на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из основных недостатков данного способа состоит в том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

      Методика  способа распределения РСЭО пропорционально  сметным ставкам заключается  в следующем:

      · все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;

      · на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных  с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;

      · нормативная величина расходов за час  работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;

      · на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

      · умножением приведенных машино-часов  по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

      В пользу данного метода распределения  косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации  производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

      Однако  на практике данный способ не получил распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство.

      К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемых  в практике производственных предприятий, следует отнести распределение  пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на метал-лургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др.

      На  предприятиях с незначительным объемом  незавершенного производства расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.

      На  предприятиях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

      Цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально или расходам на оплату труда основных рабочих, или  расходам на оплату труда рабочих  с учетом расходов по содержанию машин  и оборудования. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) и цеховые расходы со счета 25 «Общепроизводствен-ные расходы» списываются в Дебет счетов 20, 23, 28, 29, 91, 99.

      База  для распределения косвенных  затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной  политике организации и является таковой в течение всего финансового  года.

      Пример  расчета.

      На  предприятии два вспомогательных производства - котельная и гараж, затраты по которым в рассматриваемом периоде составили соответственно 200 тыс. и 800 тыс. руб. В общем объеме грузоперевозок на долю котельной приходится 5%. В общем объеме оказанных котельной услуг на долю гаража приходится 3%. Необходимо определить суммы затрат по гаражу и по котельной, которые в дальнейшем будут распределены между потребителями услуг данных производств.

      Решение

      1. Сумма затрат, подлежащих перераспределению  между вспомогательными производствами:

      200+800 = 1000 тыс. руб.

      2. Стоимость перевозки грузов для  котельной:

      (2005):100= 10 тыс. руб.

      3. Сумма затрат на отопление  и горячее водоснабжение гаража:

      (8003):100 = 24 тыс. руб.

      4. Затраты гаража, подлежащие распределению  между потребителями, исключая котельную:

      200+24-10 = 214 тыс. руб.

      5. Затраты котельной, подлежащие  распределению между потребителями,  исключая гараж:

      800+10-24 = 786 тыс. руб.

      6. Проверка:

      214+786 = 1000 тыс. руб. 
 

       СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2006. – 533с.;
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005.- 640с.;
4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 350с.;
5. Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А.Д.Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002. – 512с..