Калькулирование себестоимости единицы продукции однопередельным методом в коммерческой организации

    Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов; можно использовать общую (унифицированную) ставку.

    Как видно из рисунка 5, стандартные затраты  рассчитываются на фактический объем  производства отдельно по каждому центру ответственности, который создается  на фирме из основных групп, цикличных (повторяющихся) операций по технологии изделий. Каждый центр ответственности отвечает за определенную группу повторяющихся операций.

    Фактические затраты за тот же период также  записываются на счет каждого центра ответственности.

       

Рисунок 5 – Схема действия системы «стандарт-кост». (Самойлова, 2005, с. 119) 

    Сравнение этих данных позволяет сделать вывод  о том, что центром ответственности  допущены отклонения от стандартных  затрат по:

    1) использованию материалов;

    2) использованию заработной платы  основных производственных рабочих;

    3) накладным (косвенным) расходам.

    Цель  системы «стандарт-кост» - правильно  и своевременно рассчитать эти отклонения, провести анализ с целью устранения причин их появления, а если ситуация изменилась, то откорректировать имеющиеся  стандарты.

    На  рисунке 5 изображена общая схема действия системы «стандарт-кост».

    Преимущества  системы «стандарт-кост»:

    – на основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий;

    – можно заранее исчислить себестоимость  одного изделия для определения цены;

    – можно заранее составить отчет  о доходах.

    Система «стандарт-кост» обеспечивает руководство  фирм информацией об объеме отклонений от стандарта и об их причинах. Эти  сведения используются для оперативного принятия управленческих решений.

    В системе «директ-костинг» (direct-costing) схема построение  отчетов о доходах – многоступенчатая и содержит два основных финансовых показателя: маржинальный доход или сумма покрытия и прибыль.

    Сущность  этой системы заключается в том, что происходит разделение производственной себестоимости на затраты, которые являются постоянными, и затраты, которые меняются пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (переменные). Главное в этой системе – это организация раздельного планирования и учета переменных и постоянных затрат. При этой системе вводится новый показатель –  маржинальный доход (табл. 4).

Таблица 4 – Расчет прибыли в системе  «директ-костинг».

 

Самойлова Л. Б. Экономика фирмы (предприятия): Учебное пособие. – Калининград: Изд-во РГУ им. И. Канта, 2005, с. 121:расчеты автора. 

    Особенностью  системы «директ-костинг» является то, что с ее помощью можно изучать  взаимосвязи и взаимозависимости между объектом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью, что является очень важным для экономики в условиях высокого уровня инфляции.

    Кроме того, система «директ-костинг» дает возможность получить информацию о  прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости. Выделение  суммы постоянных затрат в этой системе  калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение маржинального дохода дает возможность выявить более рентабельные изделия и, соответственно, внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

    Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над этими издержками. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

    Таким образом, система «директ-костинг»(калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятиям. 

    1.3. Теоретические основы однопередельного  метода. 

    Простой метод планирования, учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяют  на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства – на выпущенную продукцию.

    На  многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

    Первый  вариант. Прямые и косвенные расходы  учитывают по установленным статьям  затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость  единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка, глины).

    Второй  вариант. Применяется этот вариант  на предприятиях, имеющих незавершенное  производство. Здесь возникает необходимость  в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1м обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

    Третий  вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка  тепла и электроэнергии; добыча различных  видов рыбы. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом.

    Четвертый вариант простого метода применяют  на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или  переделам без определения себестоимости  продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют на предприятиях химической, нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОДНОПЕРЕДЕЛЬНЫМ МЕТОДОМ. 

    2.1.Особенности  применения однопередельного (простого) метода калькулирования себестоимости  продукции. 

     Простой метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Суть простой системы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.

     Простое калькулирование применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты, нефтепродукты  и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Под данную категорию попадают многие простые процессы, например операции по смешиванию двух или более исходных материалов для получения другого вида продукции (например, одна тонна нефтебитума марки БДН-40/60 не отличается от другой тонны, полученной в результате одного и того же процесса). Кроме того, рассматриваемый метод используется при сборке (автомобилей, электроприборов и т.д.).

     Простое калькулирование применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести нефтеперерабатывающую промышленность, где технологический процесс предполагает получение из нефти вакуумного газойля, который  в дальнейшем может быть одним из компонентов в производстве бензина, легкого газойля и т. д. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов.

     Простое калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

     К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при простом методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при остальных методах калькулирования (например позаказном). Тот факт, что затраты при простом методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

     Говоря о недостатках простого калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при простом методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Данный недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля простой системы калькулирования, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения. 

     2.2.Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции при простом методе. 

    Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле (Бахрушина, 2002, с. 97):

     ,                                      (2)

    где С –  себестоимость единицы продукции, руб.;

    З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;

    X – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

    Например, предприятием произведено и реализовано 10 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период— 1 млн руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

      1000 000/10 000 = 100 руб.

    Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество.