Калькулирование себестоимости единицы продукции однопередельным методом в коммерческой организации

    Такое деление затрат применяется в  системе «директ-костинг», в калькулировании по неполной усеченной себестоимости.

    Основными методами, распространенными нами, являются: позаказный, попередельный (его  разновидность – простой), нормативный, «стандарт-кост» и «директ-костинг».

    Позаказный  метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией (работой, услугами) или её группой.

    Позаказный  метод обычно используется в индивидуальном и мелкосерийном, экспериментальном  и индустриальном производствах, строительстве, типографиях, самолетостроении, на мебельных  фабриках, в машиностроении, при  выполнении ремонтных работ, оказании аудиторских или консультационных услуг, НИОКР и т. д.

    Объектом  планирования и учета затрат при  этом методе является отдельный заказ, открываемый на одно изделие или  определенный объём выполняемых  работ (рис. 2). Каждому заказу присваивается  порядковый номер (шифр), который проставляется в карточку учета данного заказа и на всех документах по расходу материалов, заработной плате и др.

Рисунок 2 – Позаказный метод. (Самойлова, 2005, с. 110)

    В карточке учета (рис. 3) собираются все  затраты, произведенные по данному заказу, и на основе этой карточки определяется себестоимость произведенной продукции.

    Прямые  затраты относят непосредственно  на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения  и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам.

Рисунок 3 – Типичный вариант позаказной карточки учета затрат. (Самойлова, 2005, с. 111) 

    В зарубежной практике попередельный метод носит название попроцесного метода калькулирования (process-costing).

    Попередельный  метод калькулирования применяется  в отраслях, где обрабатываемое сырьё  последовательно проходит несколько  самостоятельных фаз обработки  – переделов. Каждый передел, за исключением  последнего, представляет собой законченную  фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяют в металлургии , текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности.

    На  этих предприятиях технологический  процесс состоит из ряда последовательных переделов, которые и являются объектами учета затрат. Затраты при попередельном методе учитываются по отдельным фазам, стадиям и т. д., которые обобщенно называют переделами. В итоге после каждого передела вырабатывается «конечный результат». Перечень переделов на предприятии устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования и форм организации производства. Схема попередельного метода представлена на рисунке 4.

    Передельная  калькуляция основывается на деление затрат на производство за определенный период на количество продукции или полуфабрикатов, изготовленных за это же время.

    Особенностью  передельного метода является то, что  затраты обобщаются по переделам, а  это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в следующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть реализована на сторону. Расчет затрат можно вести по итогу по статьям калькуляции ; в общей сумме – по производству и отдельным его стадиям; на всю совокупность продукции и по отдельным её видам.

Рисунок 4 – Попередельный метод. (Самойлова, 2005, с. 112)

    Предприятия, реализующие полуфабрикаты на сторону, применяют модификацию попередельного метода калькулирования – полуфабрикатный вариант попередельного метода. Себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки. Естественно, что при использовании полуфабрикатного варианта калькулирования себестоимости имеет место повторный счет. Подобное наслоение называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

    Прообразом  отечественного нормативного метода является система «стандарт-кост». Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий , в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т. е. скалькулированная предварительно, и др. Название «стандарт-кост» приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

    В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей  реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой  вклад в решение этого вопроса  внес профессор М. Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода.

    Нормативный метод характеризуется тем, что  на предприятии по каждому виду изделия  составляется предварительная нормативная  калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

    Итак, можно утверждать, что фундаментом  нормативного процесса являются научно обоснованные нормы и нормативы. Норма – это предельно допустимая величина абсолютного расхода конкретных средств труда и затрат рабочего времени на различных этапах технологического процесса. Норматив – относительная величина, характеризующая, например, коэффициент использования металлов, режим работы оборудования. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. В таблице 3 приведена форма составления нормативной калькуляции.    
 

Таблица 3 – Нормативная калькуляция единицы  изделия.

Самойлова Л. Б. Экономика фирмы (предприятия): Учебное пособие. – Калининград: Изд-во РГУ им. И. Канта, 2005, с. 115:расчеты автора. 

    Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

    Учет  организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет  устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как  при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

    Таким образом, основные принципы нормативного метода сводятся к следующему.

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.
2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Фактическая себестоимость определяется по формуле: [Самойлова, 2005, с. 117)

     ,                    (1)

    где с/с_факт – фактическая себестоимость выпущенной продукции;

    с/с_норм – нормативная себестоимость выпущенной продукции;

    И_н – изменения норм;

    О_н – отклонения от норм.

    Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

    Выше  речь шла об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее  трудоемким методом. При этом варианте под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

    Метод «стандарт-кост» появился в начале XX в. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенный Тейлором и другими инженерами, которые дали импульс развитию системы нормативного учета затрат. Сторонники научного менеджмента приняли нормативы, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали производителей информацией для планирования хода работ, так что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Сторонники научного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми издержками.

    Дж. Ч. Гаррисон в 1911 г. разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного определения затрат. В 1918 г. Гаррисон впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного определения затрат, многое почерпнуто из его работ.

    Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не существующее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, –  учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе «стандарт-коста» лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы трудно перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена неправильно.

    Расчет  стандартной себестоимости имеет  определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие, с разбивкой по операциям. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход.