Эволюция управленческого учета

     Контроль  – завершающий процесс системы управления, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления наблюдения и регулирования. 

     

3. Место анализа  в управленческом учете

 

       Создание рыночной системы с ее жесткими требованиями к конечным результатам, дифференциация интересов пользователей бухгалтерской информации, преобразования в бухгалтерском учете делают правомерным в рамках единой системы бухгалтерского учета и экономического анализа выделение функциональных уровней: управленческого (производственного) и финансового учета и анализа.

     Развивающаяся теория и практика отечественного управленческого учета, ее сближение с зарубежным учетом вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к системе управленческого учета и экономического управленческого анализа.  

     Выделение самостоятельного управленческого учета и анализа позволяет более четко управлять ресурсами и затратами, ориентируя их на конечные результаты: объем продукции, прибыль, маржу.

     Управленческий  учет и анализ призваны решать вопросы  формирования затрат, эффективности  использования ресурсов, а также производства и реализации продукции, однако каждый из них направлен на конечный результат только в пределах своих объектов решений. То есть управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений. Это дает возможность при общности целей углубить рассмотрение частных вопросов и способствует более эффективному управлению предприятием в условиях рынка.[25. 149-152c.]

     Систему целей управленческого анализа  можно представить следующим образом:

     - оценка места предприятия на рынке данного товара: определение  организационно-технических возможностей  предприятия;

     - выявление конкурентоспособности продукции, емкости рынка;

     - анализ ресурсных возможностей увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;

     - оценка возможных результатов производства и реализации продукции и путей ускорения этих процессов.

     - принятие решений по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;

     - выработка стратегии управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, центрам ответственности;

     - определение политики ценообразования;

     - анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

     Важнейшим условием научного обоснования принимаемых  управленческих решений является их информационное обеспечение. Управленческая информация представляет собой совокупность входных данных о состоянии управляемого объекта и его окружении, выполнении управляющих распоряжений, промежуточных результатов обработки исходной информации и выходных обобщающих данных о состоянии объекта управления и управленческих решений (рис. 2.1). Управленческая информация характеризуется большим разнообразием, увеличивающимся объемом, вероятностным характером наступления многих будущих событий, массовостью основных потоков информации и регулярностью их обработки, информационной перегрузкой управления наряду с информационной недостаточностью из-за отсутствия критериев выбора информации, необходимостью длительного хранения первичной, промежуточной и производственной информации.[5.]

     

     Рис. 2.1 Схема генерации системы управления экономической информацией

     Современные системы управления предприятиями на Западе ориентированы на повышение оперативности и аналитичности учета, на принятие управленческих решений в настоящем и будущем. Характерной чертой системы управленческого учета, которая обусловлена ее целями, является тесная связь между собственно учетом затрат и результатов, их анализом и принятием управленческих решений.

     Для нашей хозяйственной практики долгое время было характерно независимое  функционирование учета и анализа, а управленческие решения на уровне предприятия практически не зависели от данных учета и анализа. Такая система была обусловлена централизованным управлением и жестокой регламентацией деятельности всех звеньев народного хозяйства.

     В настоящее время хозяйственная  самостоятельность предприятий  и необходимость их ориентации в рыночных условиях определяют потребность в хорошо разработанных приемах и методах экономического анализа как базы для принятия различных управленческих решений.

     В этой связи, изучение особенностей системы  управленческого учета может оказаться очень полезным для российских предприятий, тем более, что возможность организации раздельного учета переменных и постоянных затрат уже реально существует в России.

     Таким образом, от правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат — прибыль, которая затем становится объектом финансового (внешнего) анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учета и анализа на предприятии. 
 
 
 
 
 
 

     

3. Тенденции развития управленческого учета  в отечественной практике

     Необходимость существования управленческого  учета в системе управления сегодня  сомнению уже не подвергается. Но с  развитием производственных систем и технологий, совершенствованием теории и практики менеджмента возникает потребность совершенствовать и повышать качество уже действующих систем управленческого учета.

     Исследования  российских ученых позволяют выделить основные факторы, определяющие развитие системы управленческого учета:

     - поддержка стратегического развития и планирования;

       - поддержка принятия решения в таких областях, как инвестиционные проекты;

     - приобретение нового бизнеса и запуск производства новой продукции;

     - принятие решений по ценообразованию;

     - необходимость отвечать все увеличивающимся потребностям рынка на предмет информации о результатах деятельности как фактических, так и прогнозируемых;

     - необходимость понимать сравнительные результаты деятельности разных частей бизнеса, чтобы принимать взвешенные и обоснованные решения в отношении будущего пути развития каждого отдельного вида бизнеса.

     В соответствии с перечисленными факторами  перспективными направлениями управленческого  учета на сегодняшний день являются стратегический управленческий учет и управленческий анализ.

     Причем  перспективным направлением может  быть выделение в системе управленческого  учета стратегического управленческого учета для высшего руководства предприятия и оперативного управленческого учета для внутреннего менеджмента.

     Стратегический  управленческий учет нацелен на перспективу  и рассматривается как потенциальное  направление развития, которое повысит  значение управленческого учета, и  вместе с тем представляет собой  учетно-аналитическую систему, которая должна обеспечить информационные потребности стратегического менеджмента. Информационная база стратегического управленческого учета строится в соответствии со стратегией управления.

     Стратегический  управленческий учет вносит в научную  теорию управленческого учета такие понятия, как:

     1) "видение" - описание будущего  компании на перспективу 5 - 10 лет,  которое должно отражать все  наиболее существенные характеристики  деятельности предприятия:

     - "портрет" клиента;

     - характеристики продуктов;

     - ключевые ценности и т.д.;

     2) "миссия" - определение "предназначения" предприятия, желаемых результатов  деятельности;

     3) "стратегия" - намеченный путь  движения от текущего состояния  к желаемому будущему; желаемое  состояние определяется миссией  и видением предприятия, а путь движения - системой целей и планом действий; опираясь на разработанный план, можно начинать целенаправленное движение - реализовывать стратегию;

     4) "стратегические цели" - количественные  или качественные ориентиры развития  предприятия; они разрабатываются на основе имеющихся миссии, видения, результатов стратегического анализа отрасли, оценки уровня конкуренции в ней, имеющихся ресурсов и конкурентных возможностей; цели должны удовлетворять принципу SMART, они должны быть ясными (specific), измеримыми (masurable), ориентированными на конкретные действия (attainable), достижимыми (realistic) и соотноситься с определенными временными интервалами (time-based);

     5) "стратегический план" - в нем  определяется направление деятельности  в целом и формулируются общие цели при минимальном числе конкретных данных.

     В России стратегический управленческий учет до сих пор не получил должного развития. Однако отдельные его методы и подходы подтвердили свою целесообразность на практике. Осуществление их реализации на практике возможно по следующей схеме:

     «Анализ среды => Определение миссии и целей => Выбор стратегии => Выполнение стратегии => Оценка и контроль управления.»

     При стратегическом планировании особое внимание уделяется относительным данным о затратах, ценах, спросе, финансовом положении предприятия, себестоимости продукции. В России официальных и законных источников информации о затратах других предприятий нет, даже публикуемой отчетностью в целях анализа следует пользоваться с большой осторожностью. Данные о затратах могут быть относительными для бизнеса, а уже на самом предприятии должно быть достаточно финансовых экспертов, которые профессионально разбираются во взаимосвязях объемов, цен и затрат. Конечная цель стратегического планирования состоит в создании исчерпывающей базы данных по каждому значительному конкуренту.

     Более того, в стратегическом управленческом учете используются методы и приемы текущего учета, но в большей степени  экономико-математические модели, методы прогнозирования и дисконтирования.

     Таким образом, для построения системы стратегического управленческого учета и анализа необходимо использовать широкий круг различных концепций и показателей финансового и нефинансового характера. В отличие от стратегического традиционный управленческий учет часто сосредотачивает свое внимание на процессах, происходящих внутри предприятия, - его закупках, направлениях деятельности, отдельных продуктах, заказчиках и т.д. То есть традиционный управленческий учет рассматривает стадии добавленной стоимости, начиная от выплат поставщикам за приобретенные материальные ценности и услуги и заканчивая получением оплаты от покупателей и заказчиков. Здесь под добавленной стоимостью понимают разницу между ценой реализации (цена, по которой были проданы товары, произведенные организацией из некоторых ресурсов) и затратами на закупку (стоимость ресурсов, приобретенных для производства продукции). При этом основной задачей предприятия считается доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между стоимостью закупок и стоимостью реализации. Но с точки зрения стратегической перспективы использование концепции добавленной стоимости имеет два недостатка: она начинается "слишком поздно" и заканчивается "слишком рано". Начало анализа затрат с момента закупки не дает возможности использования в своих интересах связей с поставщиками, а окончание анализа затрат моментом продажи не позволяет принять во внимание связи с покупателями, а такие возможности важны для предприятия.

     Концепция добавленной стоимости коренным образом отличается от известной концепции цепочки ценностей, предложенной Майклом Портером. Цепочка ценностей отдельного предприятия представляет собой набор видов хозяйственной деятельности, которые осуществляет данное предприятие в различных областях функционирования. Данная концепция делает акцент на процессах, происходящих за пределами организации. Цепочка ценностей отдельного предприятия включает процесс экономической деятельности, который предприятие осуществляет в ходе своего функционирования, и выглядит следующим образом: