Эволюция управленческого учета

     Вместе  с тем расширяются функции  бухгалтера и возрастает его роль в управлении. В этой связи Г.Кроунингшилд и Л.Бетиста отмечают: "Бухгалтер-калькулятор стоял перед альтернативой: занять место в бригаде управления и обеспечивать данными, в которых управление нуждается, или быть отправленным на второстепенную позицию клерка, который просто действует как накопитель записей всего случившегося, т. е. продолжать обеспечивать данными финансовую отчетность. Сейчас очевидно, что он избрал первый вариант — присоединился к управлению. Но чтобы выполнить свою часть работы, он должен был изменить свои методы и отвечать за проблемы, которые не являются чисто учетными. То, к чему он стремился, находилось в родственных областях: экономике, математике, статистике, психологии, рыночных операциях, технологии. Он должен был заимствовать кое-что от каждой из них. В результате появилась новая отрасль — "управленческий учет"".

     Таким образом, можно считать, что управленческий учет как самостоятельная система  сформировался в середине 50-х  годов XX в. Именно с тех пор он становится обязательным учебным курсом для менеджеров в университетах  США, а затем и в других странах мира.

     Начиная с середины 60-х годов XX в. происходят изменения в направленности управленческого  учета на обеспечение информации для планирования и контроля с  помощью анализа решения и  учета затрат по центрам ответственности.

     Этому в определенной степени способствовали исследования Спенсера А.Такера. Он разработал так называемый метод "тариф—время—машина", согласно которому за каждым производственным центром ответственности закрепляются соответствующие машины (оборудование) и заранее определяются затраты на один машино-час. Это позволило осуществлять калькулирование и контролировать затраты по каждому технологическому процессу в пределах производственного центра ответственности.[8. 192-195c.]

     Начиная с 1975 года на развитие управленческого учета существенно повлияли такие важные факторы, как автоматизация производства, компьютерные информационные технологии и глобальная конкуренция.

     С 1986 года благодаря анализу процессов  и технологий управления затратами  значительное внимание уделяется снижению потерь ресурсов, используемых в хозяйственной деятельности.

     В связи с этим все большее внимание уделяется совершенствованию методов  калькулирования себестоимости  продукции.

     Именно  тогда Р.Купер и Р.Каплан обосновали актуальность калькулирования на основе анализа деятельности (Activity-Based Costing). В свою очередь, распространение системы управления "точно в срок" (Jast-in-Time), впервые примененной японской компанией «Тойота», обусловило появление адекватных методов учета, в частности калькулирования посредством обратного потока (Backflush Costing).

     Революционные изменения в роли управленческого  учета происходят в 90-х годах XX в. Об этом свидетельствуют исследования американского Института управленческих бухгалтеров и Международной федерации бухгалтеров.

     Как это не парадоксально, но термин "управленческий учет" начинает постепенно утрачивать смысл.

     

     рис. 1.2 Эволюция управленческого учета

     Можно констатировать, что управленческий учет прошел четыре основные стадии: зарождение, формирование, развитие и интеграцию с другими функциями управления (рис. 1.2).[21c. 157-161c.]

     1.3 Проблемы адаптации зарубежных методик в отечественной практике ведения управленческого учета

     В настоящее время управленческий учет активно внедряется на российских предприятиях, в связи с этим определяются проблемы его адаптации. Учеными  и практиками широко обсуждаются проблемы внедрения управленческого учета. Многие авторы считают, что основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынка.

     В настоящее время современный бухгалтерский учет подразделяется на  две подсистемы: финансовый и управленческий учет, что обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

     В системе управленческого учета  формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических направлениях. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких направлениях классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

     Предпосылками выделения управленческого учета в отдельную подсистему на предприятии являются:

     - отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений;

     - отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, центрам ответственности и другим направлениям, необходимым для осуществления контроля деятельности и управления предприятием;

     - несовершенство системы внутренней отчетности с точки зрения решения управленческих задач;

     - отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных продуктов;

     - недостаточный уровень ответственности персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;

     - отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия.  

     Управленческий  учет уже перестал быть просто учетом, «параллельным» бухгалтерскому.[29. 143-147c.]

     Современный управленческий учет представляет собой сложную систему отношений между объектами и субъектами управления, решающую вопросы не только учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и оценки деятельности организации и ее подразделений, принятия и обоснования управленческих решений в условиях риска и неопределенности.

     Разработка  и внедрение управленческого  учета может осуществляться только в едином комплексе, а никак не по отдельным сферам, методам или конкретным направлениям. Единичные усилия, например, по внедрению нормативного метода или метода учета по переменным затратам, как показывает практика, будут заранее обречены на неудачу. Любая потеря времени при разработке и внедрении новых, более современных приемов и методов учета в организациях России приведет к дальнейшему снижению их конкурентоспособности.

     В настоящее время речь должна идти об адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета.

       Не все методологические принципы  организации управленческого учета, приемлемые для зарубежной практики, могут быть приняты в организациях нашей страны. Необходимо также делать различие между отдельными отраслями производства, так как методы, приемлемые для учета в промышленных организациях, могут быть неприемлемы в условиях сельскохозяйственного производства. Следует также подчеркнуть, что некоторые из методических принципов в том виде, в каком они применяются в западных учетных системах, будут противоречить принятой у нас методологии учета и основам налогового законодательства.

     Таким образом, с переходом управленческого  учета к международным стандартам следует пересмотреть данные стандарты и скорректировать их именно для российских предприятий. Данные стандарты должны отражать специфику российской экономики, рынков, управления предприятиями

и многое другое.

     Становление и развитие управленческого учета  в России в теоретическом и прикладном аспектах идет по трем направлениям:

     - разработка концептуальных основ нового вида учета;

     - организация практической деятельности;

     - разработка и реализация учебных программ подготовки специалистов.

     Цели  управленческого учета могут  быть структурированы различным образом, однако главными из них являются планирование и прогнозирование расходов; контроль за исполнением смет и планов; оценка результативности работы подразделений предприятия.[23. 87-89c.]

     Также отсутствует четкое разделение между  управленческим учетом и финансовым. Формирование механизма взаимодействия управленческого и финансового учета – одна из сложнейших проблем, решаемых при создании организационно-методологической модели. Здесь возможны различные варианты.

     В практике западного учета применяются  два варианта взаимосвязи управленческой и финансовой бухгалтерий с помощью контрольных счетов расходов и доходов финансовой бухгалтерии.

     При наличии прямой корреспонденции  счетов управленческой бухгалтерии  с контрольными счетами говорят  об интегрированной системе учета  на предприятии. Во втором варианте (вариант автономии) используются парные контрольные счета одного и того же наименования.

     Однако  оба варианта, хотя они и представляют собой разновидности автономии  и интеграции, фактически реализованы  в единой системе счетов. Они могут  быть организованы при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть. Исходя из этого, следует рассматривать и возможность использования третьего варианта – самостоятельной системы управленческого учета со своей системой регистров.

     Целесообразность  применения того или иного варианта определяется даже не размерами предприятия и объемами осуществляемых хозяйственных операций, а степенью отличий методологий управленческого и финансового учета. В результате организация финансового и управленческого учета в единой системе счетов не всегда позволяет учесть специфику принципов управленческого учета, а наличие автономных систем финансового и управленческого учета ведет к повышению трудоемкости работ, дублированию информации, появлению расхождений.

     Однако  возможен и некий «промежуточный»  вариант, например ведение финансового и управленческого учета в разных планах счетов, но в рамках единой автоматизированной информационной системы. Подобные возможности реализуются в настоящее время большинством программ автоматизации деятельности предприятия.

     Поскольку одна из главных задач постановки управленческого учета – удовлетворение информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, весьма важными являются перечень и содержание разработанных форм управленческой (внутренней) отчетности.

     Для создания на предприятии системы  внутренней отчетности нужно, прежде всего, определить перечень информации, которая  необходима менеджерам различных структурных  звеньев, а также степень оперативности и регулярности ее предоставления.

     Одной из основных проблем адаптации управленческого  учета является его слабая структурированность. Для решения данной проблемы можно предложить следующие варианты:

     - применение жестких организационных структур субъектов учета и анализа;

     - использование разнородной в качественном отношении информации;

     - введение каких-либо ограничений и стандартов в форме и сроках представления результатных данных.

     Таким образом, решение рассмотренных  задач позволит принимать наиболее эффективные управленческие решения в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

     Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным  стандартам сопряжена с определенными  трудностями и проблемами.

     Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.).[12. 11-12c.]

     При разработке внутрипроизводственной системы  учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный  опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах.