Анализ финансирования бюджетных учреждений

Факторы, влияющие на прогноз объема продаж:

• Объем продаж предшествующих периодов;
• Производственные мощности;
• Зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня личных доходов и т.д.;
• Относительная прибыльность продукции;
• Изучение рынка, рекламная компания;
• Ценовая политика, качество продукции;
• Конкуренция;
• Сезонные колебания;
• Долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.

Руководитель  предприятия утверждает бюджет продаж после рассмотрения представленных двух основных документов: бюджет продаж, график ожидаемых поступлений денежных средств от продаж, руководителями других структурных подразделений (производственного, материально – технического, финансового отделов и др.).

Бюджет  продаж составляется с учетом: уровня спроса на продукцию предприятия, географию сбыта, категории покупателей, сезонных факторов и прочих аналогичных факторов.⁹

При прогнозировании  продаж в терминах «Товар/Рынок» рассматриваются 4 вида прогнозов (рис. 3.).

Рис. 3 Прогнозы бюджета продаж¹⁰

Базовый прогноз, скорее всего, окажется наиболее надежным, т.к. на него не влияют погрешности, связанные с освоением новых  рынков и выпуском новых продуктов.

Прогноз А менее вероятен, чем базовый, что связано со сложностью получения достоверной оценки поведения потребителей на новых рынках.

Прогноз В менее вероятен, чем А, из-за субъективности оценки потребностей в  новых продуктах (мнения торговых агентов, экспертов и т.д.)

Прогноз С менее вероятен, чем В, что  связано с высокой степенью неопределенности объемов продаж новых продуктов  на новых рынках; при этом очень  высока степень риска получить доход  значительно ниже планируемого.

Бюджет продаж должен отражать квартальный или месячный объем  продаж в натуральных и стоимостных  показателях. Цены на продукцию должны планироваться с учетом ожидаемой  инфляции.

Бюджет продаж включает в  себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет  включен в доходную часть бюджета  потока денежных средств. Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц отгрузки, во второй и т.д.

Шаг 2.  Расчет коммерческих расходов должен соотносится с объемом продаж. Он производится по группам расходов, учитывая типы продукции, типы покупателей, географию сбыта, вид торговли (реализации).

Большую часть коммерческих расходов составляют затраты на продвижение  товаров на рынок, рекламу, транспортировку  и т.д., поэтому ответственный  исполнитель (обычно директор по маркетингу) должен четко определить где, когда, и как должна быть проведена рекламная  компания и сколько потратить  не нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах. Примерный бюджет коммерческих расходов представлен в Приложении 1, табл. 3. Большинство затрат на сбыт продукции  планируется в процентном отношении  к объему продаж, за исключением  арендных платежей за складские помещения. Величина планируемого процента зависит  от жизненного цикла товара.

Шаг 3.   Бюджет производства - представляет собой план выпуска продукции в натуральных показателях, составляется исходя из бюджета продаж. При его составлении необходимо учитывать производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, величину внешних закупок и др.

Необходимый объем выпуска  продукции определяется следующим  образом: предполагаемый запас готовой  продукции на конец периода плюс объем продаж за данный период и  минус запас готовой продукции  на начало периода.

Шаг 4. Бюджет производственных запасов - включает информацию, необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета: прогноза о прибылях и убытках - в частности подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции; прогноза балансового отчета – в части подготовки данных по оборотным средствам (сырье, материалы и др.) на конец планируемого периода.

Все затраты подразделяются на прямые и косвенные; к прямым затратам относятся, например, сырье и материалы, заработная плата основного производственного  персонала, большая часть общецеховых  расходов.

Прямые затраты на сырье  и материалы – это затраты  на сырье и материалы, из которых  производится конечный продукт.

Бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного  бюджета и бюджета продаж.

Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья  и материалов требуется для изготовления и сколько сырья и материалов должно быть закуплено.

Шаг 5.   Бюджет прямых затрат на материалы - формируется исходя из объема закупок сырья и материалов, из ожидаемого объема их использования и предполагаемого уровня запасов.

Алгоритм расчета объема закупок таков:

Объем закупок = объем использования + запасы на конец периода – запасы на начало периода

Шаг 6.    Бюджет прямых затрат на оплату труда – зависит от вида продукции, трудоемкости изготовления и расценок на оплату труда за один час работы. На предприятиях, где существуют разные формы оплаты труда, выделяют финансовую и сдельную части оплаты труда.

Если к моменту составления  бюджета накопилась кредиторская задолженность  по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения.

Шаг 7.    Бюджет общепроизводственных накладных расходов - включает все затраты, связанные с производством продукции, за исключением затрат на материалы и прямых затрат на оплату труда.

Общепроизводственные  цеховые расходы включают в себя постоянные и переменные части. Постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, переменная - как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

Бюджет общепроизводственных накладных расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного  оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного  времени и т.д.

Шаг 8. Управленческие расходы – это все расходы не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия. Бюджет управленческих расходов включает в себя затраты на содержание управленческих отделов (отдел кадров, АСУ, юридический отдел, плановый отдел и т.д.) освещение, отопление офисов, сооружений производственного назначения, услуг связи и т.п.

Большинство управленческих расходов носит постоянный характер: переменная часть затрат, если она  присутствует, планируется как процент (например, от объема продаж).

Шаг 9.  Отчет (прогноз) о прибылях и убытках – первый из итоговых документов основного бюджета, показывающий, какой доход должно заработать предприятие и какие затраты понести.

Отчет о прибылях и убытках  может быть аналогом Формы № 2 российской бухгалтерской отчетности. Балансовый отчет (прогнозный) показывает, какими средствами финансирования предприятие  обладает, как они используются, и характеризует финансовое состояние  предприятия на конкретную дату.

Инвестиционные  проекты (программы) служат основой  для прогноза стоимости основных средств.

Для прогноза баланса используется величина нормативных оборотных  средств (сырье, материалы, незавершенное  производство и запасы готовой продукции) и величина дебиторской задолженности, которые рассчитываются при подготовке соответствующих бюджетов.

Пассивная часть баланса  формируется исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности  и прочих текущих пассивов.

В первом приближении никаких  изменений в постоянном капитале (кредиты банков плюс собственный  капитал) не планируется.

Расхождения в прогнозах  активной и пассивной частей баланса  дает представление о недостатке (избытке) финансирования.

Изменение структуры баланса  сказывается на итоге денежных средств.

Шаг 10.   Составление бюджета потока денежных средств – один из самых важных и сложных шагов в бюджетировании. Основой для его составления служат составленные (ранее изложенные) бюджеты и в первую очередь прогноз объема продаж.

Поступление средств от основной деятельности рассчитывается с учетом изменений в дебиторской задолженности, расходы (оттоки денежных средств), с учетом изменений в кредиторской задолженности.