Анализ амортизации нематериальных активов в ООО «АгроПром»

 

 

1.2 Методы начисления амортизации нематериальных активов

 

Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример:

На балансе организации числятся следующие нематериальные активы, начисление амортизации по которым производится линейным способом.

 

№ п/п	Наименование	Стоимость, руб.	Срок полезного использования согласно условиям договора	Примечание
1	Права на использование промышленного образца в течение трех лет на выпуск 100 000 единиц продукции	48 000	3 года	Приобретены по лицензионному договору
2	Исключительные имущественные права на использование текстового редактора	6000	10 лет	Приобретены по договору в январе 2004 г.

 

При начислении амортизации линейным способом на себестоимость продукции (работ, услуг) будет переноситься:

- по промышленному образцу:

- ежегодно: 33,333% (100% : 3 года) или 36 000 руб.* (48 000 руб. * 33,333%);

- ежемесячно: 2,78% (100% : 3 года : 12 мес.) или 1334 руб.* (48 000 руб. * 2,78%);

- по праву пользования программным продуктом:

- ежегодно: 10% (100% : 10 лет) или 600 руб. (6000 руб. * 10%);

- ежемесячно: 0,83% (100% : 10 лет : 12 мес.) 50 руб.* (6000 руб. * 0,83%).

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [7, c.90].

Пример:

Организация приобрела объект нематериальных активов за 5000 руб. Срок его использования - 4 года. Организация начисляет амортизацию объекта методом уменьшаемого остатка. Таким образом, годовая норма амортизации объекта нематериальных активов будет равна 25% (100 : 4 ).

Приведем порядок начисления амортизации по объекту в таблице:

 

Годы эксплуатации объекта НМА	Остаточная стоимость объекта НМА на начало года, руб.	Остаточная стоимость объекта НМА на конец года, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.
1	5000	3750	1250 (5000 руб. х25%)
2	3750	2812	938 (3750 руб. х 25%)
3	2812	2109	703 (2812 руб. х25%)
4	2109	1582	527 (2109 руб. х25%)

 

Как видно из таблицы расчета амортизации методом уменьшаемого остатка, накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости объекта нематериальных активов. В этом примере она меньше на 1582 руб. (5000-3418).

Что делать с этой суммой, в ПБУ 14/2000 не указано. Один из вариантов - отнести на себестоимость в конце срока полезного использования объекта (если, конечно, данный объект используется в производственных целях). Однако делается это до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Пример:

Организация приобрела объект нематериальных активов в виде прав на товарный знак на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием товарного знака на общую сумму 1000 тыс. руб. Объем выпуска за каждый год отражен в таблице.

Таким образом, в зависимости от произведенной продукции с использованием объекта нематериальных активов осуществляется списание его стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата или натурального объема продукции.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Порядок начисления амортизации объекта:

Год	Объем продукции с использованием объекта НМА по годам; тыс. руб.	Годовая сумма амортизационных отчислений по годам, тыс. руб.
1	130	26(200: 1000x130)
2	125	25(200 : 1000 х 125)
3	115	23(200: 1000 х 115)
4	105	21 (и т.п.)
5	100	20
6	95	19
7	90	18
8	85	17
9	80	16
10	75	15(200: 1000x75)
Итого	1000	-

 

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. И прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета [10, c.54].

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются одним из следующих способов:

- при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, то есть путем непосредственного списания суммы начисленной амортизации в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Второй способ отражения амортизации в бухгалтерском учете обязателен по таким нематериальным активам, как организационные расходы организации и положительная деловая репутация. При этом уменьшение их первоначальной стоимости производится равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п.п. 21, 29 ПБУ 14/2000).

В течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия А) положительная деловая репутация равномерно списывается в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счета 04.

Отрицательная деловая репутация в течение такого же срока равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы с дебета счета 98 в кредит счета 91.

Выбранный способ отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации.1 При этом необходимо иметь в виду следующее. Если организация решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем непосредственного ее списания в кредит счета 04, то после полного погашения первоначальной стоимости объект с баланса не списывают, а продолжают отражать в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией (как правило, 1 руб.), с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляется следующими записями:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 05 (04) - отражены амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемых в производственной деятельности организации.

Для правильного списания амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг) вышеприведенными записями участие нематериальных объектов в производственном процессе должно быть подтверждено технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами (Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 17 мая 1995 года по делу № К4-Н/918).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ООО «АГРОПРОМ»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «АгроПром»

 

ООО «АгроПром» создано 31.03.2009 года в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации с целью наиболее полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в разнообразных высококачественных товарах и услугах, развития предпринимательской деятельности, получения прибыли.

Данные предприятия:

• Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «АгроПром»;
• Сокращенное наименование: ООО «АгроПром»;
• Юридический адрес: 656023, Алтайский край, г. Барнаул, пр-т Космонавтов 8/34;
• Форма собственности: частная, с уставным капиталом 10 000 рублей,  
  состоящий из взносов физических лиц в равных долях.

Общество является юридическим лицом по российскому праву: имеет в 
собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам 
этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять 
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть 
истцом и ответчиком в суде.

ООО «АгроПром» в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательствами Российской Федерации и обязательными для исполнения 
актами исполнительных органов власти.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - директором Общества.

Компания ООО «АГРОПРОМ» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

  - Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях

- Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами. (торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом.  Торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием .

  Целью и предметом ООО «АгроПром» я‏в‏л‏я‏е‏т‏с‏я п‏о‏л‏у‏ч‏е‏н‏и‏е м‏а‏к‏с‏и‏м‏а‏л‏ь‏н‏о‏й п‏р‏и‏б‏ы‏л‏и н‏а к‏о‏м‏м‏е‏р‏ч‏е‏с‏к‏о‏й о‏с‏н‏о‏в‏е.

Рост прибыли о‏б‏у‏с‏л‏а‏в‏л‏и‏в‏а‏е‏т‏с‏я с‏л‏е‏д‏у‏ю‏щ‏и‏м‏и ф‏а‏к‏т‏о‏р‏а‏м‏и: