Нематериальны активы

 

Нематериальны активы-неденежные активы, не имеющие физической формы

К нематериальным активам относят активы, которые  удовлетворяют следующим условиям:

1. отсутствие материально-вещественной структуры;
2. возможность идентификации от другого имущества;
3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;
6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Оценка нематериальных активов

Подобно основным средствам нематериальные активы в  первоначальной форме многократно участвуют в процессе производства. Следовательно, затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, носят долгосрочный характер и возмещаются постепенно путем перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). Сходство характера участия нематериальных активов в процессе производства с основными средствами обусловило схожесть их оценки и методики учета.

Для оценки нематериальных активов применяются два вида оценки стоимости:

·    первоначальная;

·    остаточная.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов

Первоначальная  стоимость нематериальных активов – это оценка, в которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету, т.е. отражаются при поступлении в организацию.

Порядок определения  первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:

·     при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал – их первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждается независимым оценщиком;

·     при создании нематериальных активов самой организацией – по сумме всех фактических затрат на их создание (разработку), включая расходы по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию. К таким затратам относятся фактические расходы на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

·     при приобретении нематериальных активов за плату у других организаций – по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (например, пошлины по регистрации уступки прав на использование патентов), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

·     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

·     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

·     регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

·     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

·     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

·      иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и доведением их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы;

·  при приобретении нематериальных активов в обмен на другое неденежное имущество – исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

·  при безвозмездном получении нематериальных активов – по рыночной стоимости.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Остаточная  стоимость нематериальных активов

Применение  остаточной стоимости нематериальных активов обусловлено особенностями процесса их использования в производстве. Определяется остаточная стоимость нематериальных активов как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Амортизация трактуется как способ погашения стоимости  нематериальных активов. Сумма ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока их полезного использования, который определяется организацией самостоятельно при принятии активов к учету. Принципиально можно выделить три варианта определения срока полезного использования нематериальных активов:

1. Срок полезного использования можно прямо определить исходя из условий и содержания правоустанавливающих документов, например исключительные права пользования патентом переданы на 2 года (понятно, что срок полезного использования исключительных прав – 2 года).

2.      Обосновать исходя из характера нематериального актива.

3.      Если срок полезного использования определить невозможно, его устанавливают равным 20 годам.

Срок полезного  использования нематериального  актива, как и основных средств, определяет период, в течение которого организация должна возместить себе первоначально понесенные затраты. Величина такого возмещения определяется посредством применения одного из разрешенных нормативными актами способов.

Остаточная стоимость  нематериальных активов равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации.

В бухгалтерском  балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, поэтому ее называют балансовой стоимостью.

2.3. Система  счетов для учета нематериальных  активов

Для учета состояния  и движения нематериальных активов  используются два основных счета:

·   04 «Нематериальные активы»;

·   05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 04 «Нематериальные  активы» – активный и предназначен для отражения состояния и движения нематериальных активов по первоначальной стоимости. Он имеет следующую структуру.

 

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – контрактивный, т.е. пассивный счет, регулирующий значение активного счета 04 «Нематериальные активы». Предназначен счет для отражения накопленной амортизации нематериальных активов и имеет следующую структуру.

Для того чтобы  определить остаточную стоимость нематериальных активов, из сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» следует вычесть сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

 

При оценке нематериальных активов и лицензионных договоров на их использование наиболее сложная задача — определить экономический эффект от использования актива. Некоторые специалисты рекомендуют следующую формулу капитализации дохода:  

 

     где 

     T — период использования нематериального актива (количество лет);

     P_t — величина выручки от использования нематериального актива в

              стоимостном выражении t-й период;

     r - ставка дохода от использования нематериального актива;

     З_t-  затраты, связанные с правом использования нематериального актива.

     Результатом использования актива может быть:

     - вся  выручка от реализации продукции,  если ее производство невозможно  без данной лицензии;

     - только  часть выручки, определяемая по  стоимости узлов и деталей,  изготовленных по новой технологии  и входящих в состав изделия  или реализуемых отдельно;

     - часть  выручки от реализации продукции,  полученной за счет повышения  качества продукции и соответствующей  надбавки к цене продукции;

     - прирост  выручки за счет повышения  конкурентоспособности продукции  и расширения тем самым рынков  сбыта;

     - экономия  капитальных вложений за счет  отказа от проведения собственных исследований и разработок;

     - экономия  текущих затрат за счет сокращения  длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых ресурсов на производство продукции. 
 

Коэффициент оборачиваемости текущих активов, дней - определяется как отношение среднего значения стоимости всех активов к выручке, умноженное на период. 
Формула расчета: где

П – период; 
ОА0 – оборотные активы на начало года; 
ОА1 – оборотные активы на конец года; 
Выр - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). 

Рентабельность активов предприятия

Определяется  как отношение чистой прибыли  ко всем активам предприятия 

где ЧП - чистая прибыль ВБ - валюта баланса