Анализ амортизации нематериальных активов в ООО «АгроПром»

Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма ИНВ-1а, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88).

Следовательно, все остальные документы организациям необходимо разработать самостоятельно и закрепить в качестве Приложения к Положению по учетной политике.

При формировании документации необходимо иметь в виду, что первичные учетные документы, форма которых не приводится в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 закона о бухгалтерском учете.

Для раскрытия вопросов, касающихся организационных аспектов учетной политики, рядом авторов были предложены формы:

акта о приеме-передаче нематериальных активов:

акта о списании нематериальных активов.

Перечень документов, необходимых для отражения информации по учету нематериальных активов, рекомендованных ООО «АгроПром», представлен в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6 - Перечень первичных учетных документов по учету нематериальных активов, рекомендованная ООО «АгроПром»

№ п/п	Наименование документа	Назначение документа
1	Акт о приеме-передаче исключительного права на НМА	Применяется для оформления операций приема-передачи НМА по договору об уступке права
2	Акт о приеме-передаче исключительного (неисключительного) права на использование НМА	Применяется для оформления операций приема-передачи НМА по лицензионным договорам
3	Акт о фактическом использовании НМА	Применяется для установления факта использования в деятельности организации, оценки и определения СПИ объектов НМА для целей последующего начисления амортизации
4	Акт об изменении (установлении) срока полезного использования и способа начисления амортизации по НМА	Составляется при существенном изменении доходности от использования НМА в случае определения СПИ по тем объектам НМА, по которым данный срок ранее считался неопределенным, а также при изменении ранее установленных сроков полезного использования. Применяется для начисления амортизации
5	Бухгалтерская справка	Применяется для отражения в бухгалтерском учете расчетных величин и объектов учета, по которым не может быть других подтверждающих документов
6	Приказ о списании НМА	Применяется для установления факта морального износа объектов НМА и нецелесообразности их дальнейшего использования в деятельности организации
7	Акт о списании НМА	Применяется для списания НМА в связи с прекращением их использования в деятельности организации и отнесения их стоимости на расходы

 

Все эти документы необходимы для применения в учетной деятельности хозяйствующих субъектов, поскольку они позволяют организации надлежащим образом оформлять операции по передаче объектов нематериальных активов, вводу в эксплуатацию, списанию, начислению амортизации.

Своевременное и надлежащее оформление предложенной документации обеспечивает прозрачность учета, служит для целей управления и контроля над движением нематериальных активов.

При разработке форм вышеназванной первичной документации были учтены особенности правового регулирования нематериальных активов, регламентированные в главе четвертой ГК РФ, и нормы ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов».

Отметим, что данные документы могут применяться при ведении бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Акт о приеме-передаче нематериальных активов следует разделить на два самостоятельных документа, предусматривающих передачу исключительных прав и прав на использование. Это необходимо для квалификации операции с целью ее последующего отражения на счетах бухгалтерского учета. Операция по передаче исключительных прав предусматривает списание с баланса нематериальных активов передающей стороной и принятие к учету объекта в качестве нематериальных активов принимающей стороной.

Операция по передаче прав на использование предусматривает только обособленное выделение нематериальных активов на отдельном субсчете предающей стороной и его принятие к учету в договорной оценке на забалансовый учет принимающей стороной.

За основу формы Акта о приеме-передаче исключительного права на нематериальных активов и Акта о приеме-передаче исключительного (неисключительного) права на использование НМА взята форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

Совокупность названных документов представляет собой систему документального оформления операций по нематериальным активам. Данная система разработана в рамках действующего законодательства и позволяет в полной мере учесть специфику объекта учета, предусматривает оформление операций, обусловленных нововведениями ПБУ 14/07 (таких как изменение в оценочных значениях). Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, подготовившие и подписавшие эти документы в соответствии с графиком документооборота.

Согласно ГОСТ документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

В бухгалтерском учете создание первичных учетных документов, установление порядка и сроков передачи их для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График может быть оформлен в виде схемы (динамический график) или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ (статический график). Динамический график документооборота представляет собой организационную структуру конкретной организации с наложенной на нее схемой обмена документами.

Каждому исполнителю должна быть вручена выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения организации, в которые указанные документы подаются.

В графике документооборота приводятся сведения относительно количества экземпляров, сроков исполнения и передачи в бухгалтерию, фамилии, имена и отчества лиц, ответственных за составление и исполнение вышеназванных документов.

Использование графика позволит хозяйствующим субъектам своевременно оформлять необходимые документы, подтверждающие те или иные операции по нематериальным активам, и применять меры воздействия в отношении конкретных исполнителей, виновных в несоблюдении графика документооборота, повлекшем за собой ошибки в учете, а также обеспечивает представление пользователю полной и достоверной информации о состоянии и движении столь значимого актива как нематериальный актив.

Существуют два варианта подхода к решению вопросов о повышении доли нематериальных активов в капитализации компании:

- Традиционный метод вовлечения в оборот нематериальных активов, основанный на повышении их отчетной стоимости;

- Современный инновационный метод вовлечения в оборот нематериальных активов путем формирования системы стратегического управления данными активами.

Традиционный метод вовлечения в оборот нематериальных активов, основанный на повышении их отчетной стоимости, подразумевает рассмотрение данных активов в первую очередь как имущественных объектов, служащих залогом устойчивого финансового положения компании. Этот метод предполагает разработку и осуществление следующих мероприятий, как: - инвентаризация нематериальных активов;

независимая оценка нематериальных активов на основе прямых (сравнительного, доходного, затратного) или косвенных (через разницу капитализации компании и стоимости ее чистых активов) методов;

определение порядка использования данных активов в соответствии с существующими направлениями деятельности предприятия.

При осуществлении традиционного метода предполагается вспомогательный характер данного процесса при осуществлении мероприятий по повышению эффективности деятельности:

реформирования/реструктуризации предприятия в соответствии со сложившейся стратегией с выделением неэффективных сфер бизнеса, а также незадействованного имущества, с одной стороны, и обеспечения максимального развития ключевых компетенций - с другой;

оптимизации бизнес-процессов предприятия на основании традиционных технологий, ориентированных на оптимизацию использования ресурсов;

совершенствовании стандартов управления предприятием в соответствии со сформированными требованиями к системе управления.

Осуществление мероприятий в рамках традиционного подхода позволяет получить определенные результаты повышения капитализации предприятия. Но данный подход не обеспечивает реального управления капитализацией за счет повышения стоимости нематериальных активов, поскольку повышение их стоимости является исключительно вспомогательным инструментом или побочным следствием других мероприятий.

В то же время возможно эффективное управление капитализацией предприятия, деятельность которого основана в первую очередь на нематериальных активах, и именно его обеспечивает инновационный подход формирования стратегически ориентированной системы управления нематериальными активами.

Применение стратегического подхода изначально основано на традиционном использовании рыночной капитализации как одного из ключевых целевых стратегических показателей, часто выполняющего функцию стратегической цели.

Принцип использования рыночной капитализации в качестве вершины дерева стратегических показателей опирается на экономическое разложение капитализации как дисконтированной суммы ожидаемых денежных потоков от деятельности компании или использования актива.

Таким образом, капитализация равна сумме денежных потоков, дисконтированных на ставку, соответствующую неопределенности получения данного дохода и отдаленности его получения.

Более того, денежный поток также может быть определен как произведение генерируемого предприятием или активом оборота на рентабельность по денежному потоку, обеспечиваемую на данном обороте. Исходя из данной декомпозиции, стратегическая цель повышения капитализации предприятия за счет нематериальных активов раскладывается на стратегические задачи повышения выручки за счет использования имеющихся и вновь формируемых активов, рентабельности данной выручки, а также обеспечения минимизации рисков предприятия за счет использования нематериальных активов.

Если рассматривать традиционный подход, то он направлен в основном на решение последней задачи, поскольку обеспечивает снижение финансовых рисков компании.

Выполнение других стратегических задач возможно исключительно при использовании стратегически ориентированного подхода в управлении нематериальными активами. Данный подход включает в себя следующие мероприятия:

- Формирование системы стратегических целей и задач в области развития деятельности, связанной с активным использованием и формированием нематериальных активов, в формате стратегических карт - как аналитическими методами, так и посредством осуществления стратегических сессий.

- Исследование рынков деятельности предприятия на стратегически важных направлениях.

- Формирование перечня и требований к нематериальным активам, определяющим ключевые рыночные преимущества, эффективность и устойчивость инновационно активного предприятия.

- Инвентаризация существующих зарегистрированных и незарегистрированных нематериальных активов, включая фонд знаний, накопленных при выполнении работ, право исключительной собственности на результаты которые принадлежит заказчику.

- Формирование управленческой стратегии в области реформирования деятельности предприятия, направленной на повышение эффективности использования и создания стратегически ценных нематериальных активов.

- Формализация нематериальных активов, включая результаты научно-технической деятельности, фонд знаний и деловую репутацию в стратегическом формате, то есть не только регистрация прав и независимая оценка стоимости, но и обеспечение представления стратегической ценности данных активов для потенциальных инвесторов и клиентов.

Таким образом, инновационный подход стратегически ориентированного управления нематериальными активами определяет данные активы как ключевые факторы развития предприятия и позволяет строить систему управления, ориентируясь именно на них, а не на материальные средства производства.

Одним из ключевых преимуществ, которые дает стратегически-ориентированный подход, является возможность вовлечения в экономическое планирование предприятия не только классических нематериальных активов - патентов, брэндов, торговых марок, но и нерегистрируемых понятий.

К последним относятся различные виды ноу-хау, понимание которых должно быть расширено с технологического до покрывающего всю деятельность фирмы.

Чтобы понять, зачем это нужно, надо представить традиционное экономическое планирование развития предприятия, при котором большинство затрат на создание торговой марки, формирование корпоративной культуры, системы управления производством и т.д., относятся не на инвестиционную составляющую, а на текущие затраты по статьям «заработная плата», «реклама», «консалтинг».