Заработная плата: сущность, принципы и методы ее исчисления и планирования

 

Согласно представленным в таблице 2.8 данным наибольший разрыв между заработной платы с учетом и без учета поступлений средств из внебюджетных фондов наблюдается по категории руководители, что в абсолютном исчислении составило 4601,7 руб. в 2011 году; 5050,4руб. в 2012 году и 6019,1руб. в 2013 году. По категории «врачи» разрыв в заработной плате колеблется от 1488,6руб. в 2011 году до 1590руб. в 2013 году и наименьший разрыв в заработной плате приходится на категорию «прочие» от 453,13руб. в 2011 году до 491,77 руб. в 2012 году. Данное обстоятельство объясняется тем, наибольший удельный вес поступлений из внебюджетных фондов в общей структуре источников финансирования наблюдается в 2011 году 11,5% к концу анализируемого периода его доля имеет тенденцию к снижению до 9,2%.

Для наглядности изобразим изменение средней заработной платы за месяц работников МУЗ «Центральной городской больницы» (рис.3).

 

Рис.3.Средняя заработная плата работников МУЗ «ЦГБ»

 

Как видно из рисунка наибольший разрыв между заработной платой работников МУЗ «Центральной городской больницы» рассчитанной с учетом и без учета финансирования из внебюджетных фондов наблюдается в 2013 году, что составляет в абсолютном исчислении 910,66руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что в результате осуществления внебюджетной деятельности, МУЗ «Центральная городская больница» имеет возможность увеличить размер заработной платы работникам в среднем на 10%-12%, что конечно является положительным моментом, поскольку повышает стимул работников к труду.

Проанализировав действующую в учреждении систему организации оплаты труда, интересным представляется анализ и оценка использования его фонда оплаты труда.

 

2.3.Анализ и  оценка использования фонда оплаты  труда в МУЗ «Центральной городской  больницы»

 

 

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления. [11, с. 269]

Основными задачами оценки и анализа использования труда и заработной платы являются:

в области использования рабочей силы:

• исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;
• проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических резервов;
• изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;
• анализ влияния численности работающих на динамику оказанных услуг.

В области оплаты труда:

• проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;
• определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;
• выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;
• изучение эффективности применяемых систем премирования;
• исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;
• обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;
• выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Источниками информации для анализа являются: план экономического и социального развития учреждения, статистическая отчетность по труду «Отчет о численности, заработной плате и движение рабочей силы», «Смета доходов и расходов».

Анализ использования фонда заработной платы должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. [8, с. 120] Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты в учреждение, зависит от степени выполнения плана по посещениям и состояния организации труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:

• проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему фактического выполнения плана, оказанных услуг;
• проверку подсчета выполнения плана как основы для регулирования расходования фонда зарплаты;
• определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода;
• группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда;
• разработку конкретных организационно – методических мероприятий по учреждению в целом.

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы. [13, с. 64]

В ходе анализа средств на оплату труда работников бюджетных организаций необходимо провести анализ использования данных средств по категориям работников МУЗ «Центральной городской больницы» (таблица 2.9).

Сравнительный анализ средств фонда оплаты труда (ФОТ) по категориям работников МУЗ «ЦГБ» показал, что на протяжении анализируемого периода фонд оплаты труда имеет устойчивую тенденцию к росту. Так, сумма средств, выделяемых на оплату труда работникам МУЗ «Центральной городской больницы» в 2013 г. выросла по сравнению с 2011 г. на 4779,25 тыс.руб. или 22,9%.

Таблица 2.9.

Сравнительный анализ использования средств ФОТ

Показатели	Сумма, тыс.руб			Отклонение 2012 г. к 2011 г.		Отклонение 2013 г. к 2012 г.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	сумма, тыс.руб	%	сумма, тыс.руб		%
Всего фонд оплаты труда в том числе:	20877,8	23198,1	25657,05	2320,3	111,1	2459,0		110,6
- руководители	2400,9	3827,7	3925,5	1426,7	159,4	97,8		102,6
- врачи	3883,3	3618,9	4977,5	-264,4	93,2	1358,6		137,5
- средний медицинский персонал	10021,3	10624,7	11135,2	603,4	106,0	510,4		104,8
- младший медицинский персонал	2964,6	3317,3	3694,6	352,7	111,9	377,3		111,4
- прочие	1607,6	1809,5	1924,3	201,9	112,6	114,8		106,3
В том числе из общего фонда средств на оплату труда:
- постоянная часть	14196,9	16140,2	18558,25	+1943,3	113,7		+2418,05	115,0
- переменная часть	6680,9	7057,9	7098,8	+377	105,6		+40,9	100,6

 

Расчет использования средств фонда оплаты труда по каждой категории работников МУЗ «Центральной городской больницы» произведем следующим образом:

Аналогично рассчитав по другим категориям работников, в 2013 г. по сравнению с 2011 г. средства на оплату труда также выросли:

• для руководителей – на сумму 1524,6 тыс. руб. или 63,5%;
• для врачей – на сумму 1094,2 тыс.руб. или 28,2%;
• для среднего медицинского персонала – на сумму 1113,8 тыс.руб. или 11,1%;
• для младшего медицинского персонала на сумму 730 тыс.руб. или 24,6%;
• для прочих работников – на сумму 316,7 тыс.руб. или 19,7%.

Наибольший темп прироста фонда оплаты труда наблюдается по категориям: руководители – 63,5% и врачи – 28,2%.

Структура фонда оплаты труда работников МУЗ «ЦГБ» состоит из постоянной (тарифной) части и переменной, которая в основном используется на премирование работников учреждения. Наибольший удельный вес приходится на тарифную часть заработной платы, доля которого в общей структуре фонда оплаты труда колеблется от 68,0% в 2011 году до 72,3% в 2013 году, то есть прослеживается тенденция увеличения, в результате опережения темпов роста постоянной части фонда оплаты труда над переменной.

Для большей наглядности представим структуру ФОТ за анализируемый период в виде рисунка 4.

Рис.4.Структура фонда оплаты труда МУЗ «ЦГБ» за 2011-2013гг.

Как видно из рисунка на протяжении анализируемого периода прослеживается устойчивая тенденция увеличения доли постоянной части ФОТ, в результате опережения темпов роста постоянной части, над переменной. Так при темпе роста постоянной части ФОТ в 2013 году по сравнению с 2011 годом 130,7%, темп роста переменной части составил 106,3%. Данное обстоятельство можно считать положительным фактором, поскольку тарифная (постоянная) часть ФОТ – это гарантированная заработная плата, а переменная часть (различные виды премий и доплат) выплачивается лишь по усмотрению руководства учреждения, соответственно их выплату всегда можно отменить.

С целью оценки изменения распределения ФОТ по категориям работников, проведем оценку структуры фонда оплаты труда за 2011 – 2013 гг. (таблица 2.10).

Таблица 2.10.

Структура распределения ФОТ по категориям работников

Показатели	2011 г.		2012 г.		2013 г.		Отклонения 2013 г. по сравнению
							с 2011 г.		с 2012 г.
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес %
Всего фонд оплаты труда в том числе:	20877,8	100	23198,1	100	25657,05	100	4779,25	-	2458,95	-
- руководители	2400,9	11,5	3827,7	16,5	3925,5	15,3	1524,6	3,8	97,8	-1,2
- врачи	3883,3	18,6	3618,9	15,6	4977,5	19,4	1094,2	0,8	1358,6	3,8
-средний медицинский персонал	10021,3	48,0	10624,7	45,8	11135,2	43,4	1113,9	-4,6	510,5	-2,4
-младший медицинский персонал	2964,6	14,2	3317,3	14,3	3694,6	14,4	730,0	0,2	377,3	0,1
- прочие	1607,6	7,7	1809,5	7,8	1924,3	7,5	316,7	-0,2	114,8	-0,3

Оценка структуры ФОТ по категориям работников показывает, что значительный удельный вес в составе ФОТ занимает доля заработной платы среднего медицинского персонала.

Так, доля заработной платы данной категории работников в 2011 г., 2012г., 2013 г., соответственно, составляла 48%, 45,8%, 43,4%. Доля заработной платы среднего медицинского персонала в общей сумме ФОТ в 2013 г. снизилась по сравнению с 2011 г. на 4,6 %, хотя в абсолютном выражении увеличилась на сумму 1113,9 тыс.руб., а по сравнению с 2012 г. – снизилась на 2,4%, хотя также в абсолютном выражении увеличилась на 510,5 тыс.руб.

Доля заработной платы прочих работников в общей сумме ФОТ также имеет тенденцию к снижению. В 2013 г. по сравнению с 2011 г. данный показатель снизился на 0,2%, в абсолютном выражении увеличился на сумму 1378 тыс. руб., а по сравнению с 2012 г.- снизился на 0,3%, в абсолютном выражении увеличился на сумму 380 тыс. руб.

Доля заработной платы остальных категорий работников в общей сумме оплаты труда имеет тенденцию к увеличению. Так, в 2013 г. доля заработной платы руководителей по сравнению с 2011 г. увеличилась на 3,8%, что в абсолютной сумме составило 1524,6 тыс. руб., а по сравнению с 2012 г. доля заработной платы руководителей снизилась на 1,2%, а в абсолютной сумме увеличилась на 97,8 тыс. руб.

В 2013 г. по сравнению с 2011 г. и 2012 г. доля оплаты труда врачей в общей сумме оплаты труда увеличилась, соответственно, на 0,8% и 3,8%, а в абсолютной сумме увеличение составило 1094,2 тыс. руб. и 1358,6 тыс. руб.

 Доля заработной платы  младшего медицинского персонала  в 2013 г. по сравнению с 2011 г. и 2012 г. увеличилась незначительно и  составила, соответственно, 0,2% и 0,1%, а  в абсолютной сумме увеличение  составило 730,0 тыс. руб. и 377,3 тыс. руб.

Расчет влияния факторов по данной модели можно произвести способом абсолютных разниц. Для определения влияния факторов на изменение постоянной части ФОТ по данным приложения 5 составим таблицу исходных данных (таблица 2.11).

 

Таблица 2.11.

Исходные данные для оценки изменения постоянной части ФОТ

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонения (+;-)
				2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
Среднесписочная численность персонала, чел.	237	236	216	-1	-20
Количество отработанных дней одним работником в среднем за год, дни	251,2	252,5	254	1,3	1,5
Средняя продолжительность рабочего дня, час.	6,4	6,5	6,5	0,1	0
Сумма постоянной части ФОТ, тыс.руб.	14196,9	16140,2	18558,25	1943,3	2418,05
Заработная плата одного работника:
- среднегодовая, руб.	59902,7	68389,92	85918,04	8487,22	4674,24
- среднедневная, руб.	238,47	270,85	338,26	32,38	67,41
- среднечасовая, руб.	37,26	41,67	52,04	4,41	10,37