Взимание корпоративного подоходного налога в зарубежных странах

15% -  применяется к сумме  выплачиваемого дохода (за исключением  доходов нерезидентов из источников  в Республике Казахстан). Некоторые  виды доходов облагаются у  источника выплаты. К ним относятся,  в частности, дивиденды, доходы  нерезидентов из источников в  Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам,  и другие. Налог удерживается  у источника выплаты при выплате  доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата. [5]

Корпоративный подоходный налог  исчисляется за налоговый период путем применения ставки, к налогооблагаемому  доходу с учетом произведенных корректировок, уменьшенному на сумму переносимых  убытков сроком до 10 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого  дохода последующих налоговых периодов.

Таблица 1. Ставки корпоративного подоходного налога на 1.01.2012г. [6]

Вид налога	Ставка налога
КПН, не облагаемый у источника  выплаты	20%
КПН для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.	10%
КПН, облагаемый у источника выплаты  с доходов резидентов	15%
КПН, облагаемый у источника выплаты  с доходов нерезидентов, определяемые в соответствии со статьей 192	От 5 % до 20 %
В дополнение к КПН чистый доход  юридического лица-нерезидента, осуществляющего  деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение	15%

 

Налоговый период и налоговая декларация

Для  корпоративного подоходного  налога налоговым периодом является календарный год.

Если организация была создана после  начала календарного года, первым  налоговым периодом для нее является период времени  со дня ее создания до конца календарного года.

При этом днем создания организации  считается день ее государственной  регистрации в уполномоченном органе.

Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца  календарного года,  последним налоговым  периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения  ликвидации, реорганизации.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым  органам декларацию по корпоративному  подоходному налогу не позднее 31 марта  года, следующего за отчетным налоговым  периодом, за исключением юридических  лиц, применяющих специальный налоговый  режим.

Декларация по корпоративному  подоходному налогу состоит из  декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах  налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. [5]

 

2.3 Анализ корпоративного подоходного дохода в Республике Казахстан

Для проведения анализа поступлений  корпоративного подоходного налога в Государственный бюджет были использованы статистические бюллетени за 2009-2011гг.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в  доходы соответствующих бюджетов в  порядке, определенном Законом РК «О бюджетной системе» и законодательством  о республиканском бюджете на соответствующий год.

Из приведенной ниже таблицы  видно, что за последние 3 года налоговые  поступления в государственный  бюджет РК постепенно росли: в 2010 году они повысились на 705399 млн.тг, а в 2011 – на 1048257 млн.тг.

 

Таблица 2. Налоговые поступления  в Государственный бюджет за 2009-2011гг. [7]

Наименование	2009		2010		2011
	млн.тг	%	млн.тг	%	млн.тг	%
Налоговые поступления	2 228 682		2 934 081		3 982 338
в том числе
КПН	643 669	28,9%	837 233	28,5%	1 050 380	26,4%
ИПН	268 725	12,1%	312 332	10,6%	376 245	9,4%
Социальный налог	232 840	10,4%	253 830	8,7%	296 843	7,5%
НДС	515 933	23,1%	677 229	23,1%	865 213	21,7%
Акцизы	57 393	2,6%	61 423	2,1%	76 400	1,9%

 

Рисунок 2. Налоговые поступления  в Государственный бюджет за 2009-2011гг. [7]

Из графика 2 можно заметить, что наибольший вклад в налоговые поступления вносит корпоративный подоходный налог (КПН) - 26,4% (2011г.), далее идет налог на добавленную стоимость (НДС) – 21,7%, индивидуальный подоходный налог (ИПН) – 9,4% и социальный налог – 7,5%. Наименьшую долю в налоговых поступлениях составляют акцизы – 1,9%.

За период с 2009 по 2011гг. наблюдался рост поступлений КПН в общую сумму налоговых поступлений: 643669 млн.тг, 837233 млн.тг и 1050380 млн.тг соответственно. Увеличение поступлений КПН можно связать с увеличением общего количества налогоплательщиков.

 

Таблица 3. Структура Корпоративного Подоходного Налога за 2009-2011гг. [7]

Наименование	2009		2010		2011
	млн.тг	%	млн.тг	%	млн.тг	%
налоговые поступления	2 228 682	63,6%	2 934 081	68,2%	3 982 338	74,1%
подоходный налог	912 393	40,9%	1 149 565	39,2%	1 426 625	35,8%
корпоративный подоходный налог	643 669	70,5%	837 233	72,8%	1 050 380	73,6%
КПН с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций  нефтяного сектора	318 403	49,5%	499 738	59,7%	586 386	55,8%
КПН с юридических лиц-нерезидентов, за исключением поступлений от организаций  нефтяного сектора	157 874	24,5%	211 947	25,3%	345 802	32,9%
КПН с юридических лиц-резидентов, удерживаемый у источника выплаты, за исключением поступлений от организаций  нефтяного сектора	34 097	5,3%	34 600	4,1%	25 456	2,4%
КПН с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты, за исключением поступлений от организаций  нефтяного сектора	103 114	16,0%	84 335	10,1%	92 736	8,8%
КПН с чистого дохода юридических  лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника  выплаты, за исключением поступлений  от организаций нефтяного сектора	30 180	4,7%	6 614	0,8%	-	-

 

Рисунок 3. Структура Корпоративного Подоходного Налога за 2009-2011гг. [7]

 

Как видно из графика 3, КПН с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора составляет более половины всего КПН (55,8% - 2011г.). За период с 2009 по 2011гг. здесь были заметны небольшие колебания: в 2009 году его доля составляла 49,5%, 2010 – 59,7% и в 2011 – 55,8%. Независимо от этого размер налоговых поступлений за эти годы стабильно увеличивался и в 2011 году достиг 586386 млн.тг.

КПН с юридических лиц-нерезидентов, за исключением поступлений от организаций  нефтяного сектора занимает чуть более четверти всех поступлений  КПН (32,9%). В 2009-2011гг. размер этих поступлений  увеличился в 2,2 раза: с 157874 млн.тг. до 345802 млн.тг.

Доли остальных составляющих корпоративного подоходного налога занимают незначительную часть всего  КПН и за период с 2009 по 2011гг. они  стабильно снижались.

За последние 3 года доля КПН с юридических лиц-резидентов, удерживаемый у источника выплаты, за исключением поступлений от организаций  нефтяного сектора сократилась  в 2,2 раза, а доля КПН с юридических  лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника  выплаты, за исключением поступлений  от организаций нефтяного сектора  в 1,8 раз.

За период 2009-2010гг. доля КПН  с чистого дохода юридических  лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника  выплаты, за исключением поступлений  от организаций нефтяного сектора  уменьшилась почти в 6 раз.

 

Глава 3. Взимание корпоративного подоходного налога в зарубежных странах

Подоходный  налог (Einkommensteuer, ESt) в Германии

Подоходный налог взимается  с физических лиц (причём если они  постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежании двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах). Предварительными формами его взымания являются налог  на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при  выплате доходов с капитала). Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, в который суммируются:

1. Прибыль промышленно-торговой  деятельности

2. Прибыль лиц свободных  профессий

3. Годовой доход от  занятости по найму

4. Годовой доход с капитала 

5. Годовой доход от  сдачи недвижимости в аренду

6. Прочие доходы (спекуляции  недвижимостью и ценными бумагами)

Из суммы доходов без  ограничений вычитается: церковный  налог.

Из суммы доходов ограниченно  вычитается страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности (максимум 2400 Евро); пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы  доходов), на научные, благотворительные  и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов); расходы на образование (до 4.000 Евро в год) и пр. [8]

Необлагаемый налогом  минимум: 7664 Евро для одиноких и 15328 Евро для семейных пар.

Далее налог взимается  по прогрессивной шкале до объёма доходов в 52152 Евро для одиноких и 104304 Евро для тех, кто состоит  в браке (Ставка налога от 15 до 42 %). [8]

Доходы, которые превышают  этот уровень, облагаются по максимальной ставке 42%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). [8]

Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдаётся общинами в начале каждого года каждому  занятому. В карточке указывается  налоговый класс (их всего 6), число  необлагаемых налогом сумм в связи  с наличием детей, принадлежность к  конфессии (для церковного налога) и  льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным  финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

Надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag, Soli) составляет 5,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети.

Церковный налог платят лишь граждане, которые относятся к одной из конфессий: римско-католической, евангелической, иудейской. Налогооблагаемая база: годовой подоходный налог, ставка 8-9% от подоходного налога.

Налог на прибыль  корпораций также является налогом на доход юридических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с годового дохода (прибыли) юридического лица. Ставка налога 25 %. Федеральным правительством подготовлен и Бундестагом одобрен законопроект о снижении ставки налога с 1 января 2008 года до 15%. [8]

КПН в  Люксембурге

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом, стимулируется распределение прибыли корпораций. [9]