Взимание корпоративного подоходного налога в зарубежных странах

Глава 2. Корпоративный подоходный налог

2.1 Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом

Подоходный налог один из древнейших и классических видов  налогов. Основное распространение  он получил в XIX и XX веках в странах Западной Европы. В Республике Казахстан подоходный налог введен с декабря 1991г. Законом "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Юридические лица платили подоходный налог с 1994 по 2001 год. С 2002 года подоходный налог называется корпоративным подоходным налогом. [4]

 Корпоративный подоходный  налог (КПН) подобно другим  налогам, характеризуют следующие  признаки:

• всегда государственный налог. Никто кроме государства не вправе вводить и взимать данный налог;
• налог не является продуктом договора или иного соглашения. Это одностороннее установление государства;
• налог всегда носит характер денежного платежа;
• он всегда принудительный налог;
• законный, обязательный и безвозвратный платеж;
• всегда идет в доход государства;
• прямой и личный налог.

 Корпоративный подоходный  налог является важной статьей  доходной части госбюджета. Это  основной инструмент налогового  регулирования, поскольку конечной  целью любой предпринимательской  деятельности является получение  чистой прибыли, т.е. совокупного  общественного продукта за минусом  всех вычетов и налогов в  бюджет.

 Регулирующие начала, заложенные в корпоративном подоходном  налоге, заключаются в возможности  манипулирования различного рода  льготами, скидками и санкциями  к налогоплательщикам для достижения  экономического и социального  эффекта.

 Функции корпоративного  подоходного налога разнообразны. Он является регулятором финансовых пропорций и процессов накоплений, темпов экономического роста, рычагом экономического стимулирования предпринимательской деятельности, инструментом управления, конкретной формой выравнивания экономических условий хозяйствования и побудителем конкуренции.

 Корпоративный подоходный  налог следует рассматривать  как средство повышения или  снижения социальной напряженности  в обществе. Ведь он, снижая с  одной стороны, реальный уровень  благосостояния человека и, таким  образом, мешая достичь ему  желаемого уровня жизни, в то  же время с другой стороны,  его же повышает, потому что  возвращается ему в виде пособий,  пенсий, бесплатного лечения и  образования, гарантированных государством  обеспечения законности и уверенности  в завтрашнем дне.

 Следовательно, может  оцениваться как положительно, так  и отрицательно - в зависимости  от личностных и экономических  установок, экономической политики  государства и состояния национальной  экономики.

 Республика Казахстан  за свою сравнительно короткую  историю использовала три схемы  налогообложения доходов. До февраля  1994г. в Казахстане в качестве  налогообложения выступали прибыль  и доход. С 1 июля 1995г. до конца  2001года в качестве объекта  обложения введен подоходный  налог от налогооблагаемого дохода, а с 1 января 2002г. введен корпоративный  подоходный налог от налогооблагаемого дохода. Таким образом, в системе налогообложения появилась новая категория - корпоративный подоходный налог. [4]

В соответствии со статьёй  81 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2012 года к плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан. Также плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-нерезиденты, осуществляющие  деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике  Казахстан. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим уплачивают корпоративный подоходный налог в общей сумме патента или разового талона. 

Не уплачивают корпоративный  подоходный налог Национальный Банк Республики Казахстан и государственные  учреждения.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход; 

2) доход, облагаемый у  источника выплаты;

3) чистый доход юридического  лица-нерезидента, осуществляющего  деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение. [2]

 

Рисунок 1. Структура КПН

 

Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.

Совокупный годовой  доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке.

Из  совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

1) дивиденды, полученные  от юридического лица-резидента  Республики Казахстан, ранее   обложенные у источника выплаты  в Республике Казахстан; 

2) превышение стоимости  собственных акций над  их  номинальной стоимостью, полученное  эмитентом при размещении, и прироста  стоимости при реализации собственных  акций эмитентом; 

3) доходы от операций  с государственными  ценными бумагами  и агентскими  облигациями; 

4) стоимость имущества,  полученного в  виде гуманитарной  помощи в случае  возникновения  чрезвычайных ситуаций природного  и техногенного характера и  использованного по назначению  и т. д.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного  годового дохода, подлежат вычету при  определении налогооблагаемого  дохода, например себестоимость купленных  или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных  активов в пределах установленных  норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы  на социальные выплаты, превышение отрицательной  курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д.   При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных  законодательством норм - по представительским  расходам, расходам по вознаграждению, расходам по налогам, расходам по фиксированным  активам (ремонт и амортизация), расходам на обучение сотрудников и т.д.

Расходы, не подлежащие вычету:

1) расходы, не связанные  с получением совокупного годового  дохода;

2) расходы на строительство  и  приобретение фиксированных  активов, и другие расходы капитального характера;

3) штрафы и пени, подлежащие  внесению (внесенные) в государственный  бюджет;

4) расходы, связанные с  получением  совокупного годового  дохода,  превышающие установленные  Налоговым Кодексом нормы отнесения  на вычеты;

5) сумма других обязательных  платежей в  бюджет, подлежащая  уплате (уплаченная) сверх норм, установленных  нормативными  правовыми актами  Республики Казахстан; 

6) расходы по строительству,  эксплуатации  и содержанию объектов, не используемых  в предпринимательской  деятельности;

7) стоимость переданного  имущества,  выполненных работ,  оказанных услуг налогоплательщиком  на безвозмездной основе.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том  налоговом периоде, в котором  они фактически произведены, за исключением  расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Налогооблагаемый доход  подлежит его дальнейшей корректировке. В частности, расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, подлежат исключению из налогооблагаемого дохода в пределах 3-х процентов от налогооблагаемого  дохода.

Убыток от предпринимательской  деятельности – превышение вычетов  над скорректированным совокупным годовым доходом, который может  переноситься в налоговом учете  на последующие 10 лет для погашения  за счет налогооблагаемого дохода последующих  налоговых периодов.

Налог, удерживаемый у источника выплаты

К доходам, облагаемым у источника  выплаты относятся:

1. вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений выплачиваемых физическим лицам по их вкладам
2. выигрыши 
3. доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан
4. вознаграждение по долговым ценным бумагам

Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком, за исключением страховых (перестраховочных) организаций, организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, и  некоммерческих организаций по вознаграждениям  по вкладам (депозитам).

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника  выплаты, при выплате доходов, независимо от формы и места выплаты дохода, и перечислить не позднее 5-ти рабочих  дней после окончания месяца, в  котором была осуществлена выплата. Перечисление сумм налогов, удержанных у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, представляются не позднее 15 числа  второго месяца, следующего за отчетным кварталом. [2]

 

2.2 Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога

Корпоративный  подоходный налог исчисляется за налоговый  период путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму  убытков.

В  течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог  путем внесения авансовых  платежей в порядке, установленном Налоговым  Кодексом.

Суммы авансовых платежей по  корпоративному подоходному  налогу,  уплачиваемые в течение  налогового периода, исчисляются налогоплательщиком,  исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий  налоговый  период, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

Налогоплательщики обязаны  вносить в  бюджет авансовые платежи  по  корпоративному подоходному  налогу ежемесячно в течение установленного налогового периода не позднее 20 числа  текущего месяца в размере,  определенном согласно Налогового Кодекса. Суммы авансовых платежей, подлежащие  уплате налогоплательщиком, уплачиваются  равными долями в течение налогового периода. [5]

Расчет сумм авансовых  платежей,  подлежащих уплате за период до сдачи  декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и  представляется налогоплательщиком по 20 января  отчетного налогового периода  в  налоговый орган по месту  регистрации налогоплательщика.

Расчет суммы авансовых  платежей,  подлежащей уплате после  сдачи  декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней  со дня ее сдачи, но не позднее 20  апреля отчетного  налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение  налогового периода  представить  скорректированный  расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода  с письменным обоснованием  причин корректировки, за исключением  сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного  налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщик осуществляет  окончательный расчет (уплату) по  корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее  десяти рабочих дней после  срока, установленного для сдачи декларации.

Ставки корпоративного подоходного налога

Налогооблагаемый доход  налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков  подлежит обложению налогом по ставке 30  процентов.

10 % - применяется к налогооблагаемому  доходу налогоплательщиком,  для  которого земля является основным  средством производства 

20% - применяется к налогооблагаемому  доходу налогоплательщиком, принявшего  общеустановленный порядок