Взимание корпоративного подоходного налога в зарубежных странах

В международном налоговом  планировании Люксембург пользуется популярностью  как удобная холдинговая юрисдикция и является в этом отношении основным конкурентом Нидерландов. Также  люксембургские компании известны как  удобный инструмент для проведения секьюритизации активов, то есть трансформации  неликвидных активов в ликвидные  ценные бумаги.

Особенностью налоговой  системы Люксембурга является то, что каждый налог установлен отдельным  законодательным актом. Основными  прямыми налогами являются корпоративный  подоходный налог; подоходный налог  с физических лиц; муниципальный  налог, взимаемый государством от имени  коммун, а также налог на имущество. К косвенным налогам относятся  НДС.

Корпоративный подоходный налог взимается с общего дохода компании, уменьшенного на сумму расходов. Плательщиками этого налога признаются организации, зарегистрированные в Люксембурге или имеющие там основное место управления.

Ставка корпоративного налога состоит из трех частей. Общая ставка подоходного налога равна 21 процентам. Взнос в фонд безработицы исчисляется  в размере 4 процентов от общей  ставки. Ставка муниципального налога устанавливается муниципалитетом. Например, в столице она составляет 6,75 процента. Таким образом, совокупная налоговая ставка корпоративного налога на прибыль налогоплательщика города Люксембурга, составит 28,59 процента. Для  годовой прибыли менее 15 тыс. евро предусмотрены немногим более низкие ставки. [9]

В Люксембурге существует режим консолидированного налогоплательщика  по корпоративному налогу, который  позволяет перераспределять убытки и производить их зачет в пределах группы компаний. Для его применения материнская компания должна участвовать в своих «дочках» не менее чем на 95 процентов. Компании, входящие в группу, должны быть резидентами Люксембурга.

Доход от реализации внеоборотных активов, рассматривается в качестве обычного коммерческого дохода и  облагается по стандартным ставкам. Однако доход от продажи акций  и долей может быть освобожден от налога при выполнении следующих  условий:

• получателем дохода является или юр. лицо-резидент Люксембурга или постоянное представительство компании-резидента в стране ЕС либо стране, с которой имеется соглашение;
• акции находятся в его владении не менее 12 месяцев, или (при продаже не всех акций) компания будет владеть оставшимися акциями более 12 месяцев;
• участие в капитале составляет не менее 10 процентов, или цена приобретения акций составляет не менее 6 млн. евро;
• эмитентом акций является или плательщик корпоративного налога Люксембурга, или резидент одной из стран ЕС (и его статус соответствует положениям директивы ЕС 90/435), или плательщик налога на доход, аналогичного люксембургскому корпоративному налогу.

Налогообложение пассивных  доходов

Дивиденды. Исходящие дивиденды в общем случае подлежат обложению налогом у источника в размере 15 процентов. Иная ставка налога у источника может быть предусмотрена соглашением об избежание двойного налогообложения.

Не облагаются налогом  у источника дивиденды, распределяемые люксембургскими холдингами-1929, SPF, инвестиционными фондами или предприятиями по секьюритизации.

Также налог у источника  не удерживается, если акции находятся  во владении получателя дивидендов не менее года, и их стоимость составляет не менее 1,2 млн. евро. При этом получатель дивидендов должен быть резидентом Люксембурга, ЕС либо полноценно налогооблагаемым резидентом Швейцарии (соглашение ЕС-Швейцария  от 2004 года). [9]

Полученные из-за рубежа резидентной компанией дивиденды  освобождаются от налогообложения  на тех же условиях, что и доход  от продажи акций и долей. Исключение составляет лишь требование о сумме  участия. Для дивидендов необходимый  порог составляет 1,2 млн. евро. [9]

Если не выполняется одно только условие о сроке владения, компания может получить 50-процентное освобождение от налога. Если же не соблюдается  более чем одно условие, то полученные дивиденды облагаются налогом за вычетом относимых расходов.

Взимание  КПН в Японии.

Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль  корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль:

• 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;
• 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций.

Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.[10]

Японские исследователи  налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя  налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет  корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров  и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

 

Заключение

Государство не может функционировать  без налогов, поскольку ему надо управлять, обеспечивать национальную оборону, безопасность и так далее. Кроме того, совместное проживание людей на определенной территории требует  создания соответствующей инфраструктуры общего пользования.

Бюджет является формой образования  и расходования средств для обеспечения  функций органов государственной  власти. Сосредоточение финансовых ресурсов необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Основным источником формирования государственных доходов является чистый доход общества. Совокупность доходов, включаемых в бюджет, формы  и методы их мобилизации составляют систему доходов государственного бюджета. Основу доходов государственного бюджета составляют платежи в  виде налогов и сборов.

В числе налоговых поступлений  в государственный бюджет самым  весомым и значительным является корпоративный подоходный налог.

Механизм обложения корпоративным  подоходным налогом определяет порядок  исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

В основных чертах этот механизм согласно законодательству Республики Казахстан сводится к следующему. Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том  числе и некоммерческие, и бюджетные  организации по доходам от предпринимательской  деятельности.

Основным объектом обложения  является налогооблагаемый доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами.

При анализе данных за 3 года (2009-2011гг.) было выявлено, что наибольший вклад в налоговые поступления Государственного бюджета вносит корпоративный подоходный налог (КПН) - 26,4%

В течение изучаемого периода наблюдался рост поступлений КПН в общую сумму налоговых поступлений: 643669 млн.тг, 837233 млн.тг и 1050380 млн.тг соответственно. Можно предположить, что увеличение поступлений КПН в Государственный бюджет связано с увеличением общего количества налогоплательщиков.

Также можно отметить, что  КПН с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора составляет более половины всего КПН (55,8% - 2011г.). За период с 2009 по 2011гг. здесь были небольшие колебания: в 2009 году его доля составляла 49,5%, 2010 – 59,7% и в 2011 – 55,8%. Независимо от этого размер налоговых поступлений за эти годы стабильно увеличивался и в 2011 году достиг 586386 млн.тг. Для проведения анализа поступлений корпоративного подоходного налога в Государственный бюджет были использованы статистические бюллетени за 2009-2011гг.

В итоге можно сказать, что налоговая система, в особенности корпоративный подоходный налог, являются важнейшими инструментами регулирования и стимулирования развития экономики и роста экономического потенциала государства. Создание эффективной системы взимания корпоративного подоходного налога позволит успешно решать многие проблемы, препятствующие вхождению Казахстана в число пятидесяти конкурентоспособных стран мира.

 

Список использованной литературы

1. Мельников В.Д. "Основы финансов" LEM, Алматы, 2007г.
2. Кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс РК)
3. Электронная библиотека - www.uchebnik.kz
4. ТОО "Каражат-Consulting ", виртуальный консультант - www.karazhat.kz
5. Официальный сайт Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан - www.salyk.kz
6. Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстан - www.minfin.kz
7. Александров И.М. – «Налоговые системы России и зарубежных стран»/Изд. «Москва» 2008г.;
8. «Основные налоги в Германии», автор Вячеслав Нехамкин, налоговый консультант - www.german-tax-consulting.ru
9. Налоги РК и развитых стран. Нурумов А.А., 2005 г.
10. «Характеристика прямых налогов, взимаемых в Японии» - www.nalogpro.ru