Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий

Налогоплательщику нужен  надлежащий нормативный акт, позволяющий  нормально осуществлять предпринимательскую  деятельность, а не частные ответы чиновников на запросы отдельных  налогоплательщиков в Минфин России.

 

3. Пример реализации  УСН в ООО «Пульс»

Проведем сравнительный  анализ влияния двух режимов налогообложения: основного и специального, в виде УСН (с базой налогообложения  – доходы минус расходы), на результаты хозяйственной деятельности организации, а также изменение налоговой  нагрузки при смене режимов налогообложения  по результатам хозяйственной деятельности малого предприятия ООО «Пульс»  и обоснуем выбор базы налогообложения  при применении УСН.

Общество с ограниченной ответственностью «Пульс» зарегистрировано в 2002 году, учреждено физическим лицом  – единственным участником общества. Основной вид деятельности, осуществляемой обществом, - оказание юридическим и  физическим лицам на договорной основе общестроительных работ и услуг, предусмотренных технической документацией.

Стоимость каждого вида работ  определяется сметами, являющимися  неотъемлемыми частями договора на выполнение субподрядных работ.

Оплата работ с заказчиками  ведутся на договорной основе, как  за наличный расчет, так и в безналичной  форме.

Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных  средств. К источникам заемных средств  относятся заемные средства краткосрочного характера, а также кредиторская задолженность.

С 2002 года по 2005 год включительно ООО «Пульс» применяло общеустановленную систему налогообложения.

После того, как в 2005 году произошло снижение суммы выручки  и уменьшилось число работников, руководство фирмы приняло решение  о переходе на специальный налоговый  режим – упрощенную систему налогообложения.

В октябре 2005 года ООО «Пульс» подало в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление установленной формы на применение с 2006 года УСН, установленной главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Новосибирска от 15 декабря 2005 года № 2002/1932666. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

Полный перечень и суммы  полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов  и взносов в 2006 году взяты из документов бухгалтерского учета и приведены  в таблице 3.1. Сумма НДС по приобретенным  товарам и услугам в 2006 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

Как видно из таблицы 3.1 основную долю в структуре выручки занимает заработная плата и чистая прибыль. Такая ситуация характерна для предприятий, основная деятельность которых заключается  в выполнении работ, оказании услуг.

Из таблицы 3.1 видно увеличение балансовой прибыли на 259 841 руб. Это  произошло за счет освобождения ООО  «Пульс» от уплаты ЕСН, уплаты налога на прибыль и налога на имущество, что привело к значительному  уменьшению налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка является одним из параметров наиболее полно  характеризующим экономическую  выгоду от перехода налогоплательщика  с общеустановленной системы  налогообложения на УСН.

Так сумма налогов, уплаченная организацией при полном налогообложении, складывается из ЕСН, налога на имущество  организации, налога на прибыль и  НДС равна:

209088 + 357437 + 135302 + 44660 = 746487 руб.;

Величина налоговой нагрузки составила:

руб./руб.;

Сумма налогов и обязательных платежей в составе: НДС, включаемого  в себестоимость, взносов по обязательному  пенсионному страхованию и суммы  единого налога при УСН составили:

66624 + 110880 + 123540 = 301044 руб.;

Величина налоговой нагрузки составила:

 руб./руб.

Как видно из приведенных  расчетов, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,19 руб./руб. Показатели, характеризующие  финансовую деятельность организации  и их изменение в результате смены  налогового режима, приведены в таблице 3.2.

Теперь, в результате изучения и анализа специального налогового режима, попробуем уже со знанием  предмета выбрать объект налогообложения.

Таблица 3.2 - Показатели хозяйственной  деятельности организации (руб.)

На первый взгляд первый вариант - объект налогообложения доходы кажется более предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличии от второго варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 15%. Однако, расходы могут ведь быть вполне соизмеримы с доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов.

С другой стороны, исчисляя единый налог в размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить  сумму налога на величину страховых  взносов в ПФ РФ, а также на величину уплаченных своим работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Таким образом, уплатив в ПФ РФ достаточную сумму  страховых взносов, можно снизить  налоговой платеж предприятия в  два раза.

При втором варианте также  предполагается уплата страховых взносов  в ПФ РФ и пособия по временной  нетрудоспособности, но при этом при  расчете налогооблагаемой базы их учитывают  в качестве расходов. Попробуем на примере просчитать, какой вариант  лучше выбрать. При этом имеет  место тот факт, что налогоплательщик, работающий по УСН, обязательно будет  платить два платежа:

-единый налог в бюджет;

-страховые взносы в  ПФ РФ.

Кроме того, следует учитывать, что доходы и расходы нужно  скорректировать так, как будто работа уже идет по упрощенной системе налогообложения, в частности, доходы берутся без налога на добавленную стоимость, расходы учитываются только те, что поименованы в приведенном перечне [33].

Прежде всего, следует  проанализировать расходы с точки  зрения их величины и соответствия перечню расходов, уменьшающих полученные доходы в соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ. Затем следует просчитать величину налогового изъятия в каждом из вариантов налоговой базы и сделать соответствующие выводы, применив нижеописанные рекомендации:

1) если расходы, принимаемые  для исчисления единого налога, составляют 60 % от величины доходов,  то налоговое изъятие одинаково  при расчете единого налога, как  от величины доходов, так и  от величины доходов, уменьшенных  на величину расходов;

2) если расходы составляют  более 60 % от величины доходов,  то более выгоден объект налогообложения  в виде доходов, уменьшенных  на величину расходов;

3) если расходы составляют  менее 60 % от величины доходов,  то более выгоден объект налогообложения  в виде доходов [33].

Допустим, при переходе ООО  «Пульс» выбрало объектом налогообложения  доходы минус расходы, что привело  к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены  из таблицы 3.2):

-   величина дохода – 2 343 200 руб.;

-   величина расходов, уменьшающих доход – 1 519 602 руб.;

-   налогооблагаемая база – 823 598 руб.;

-   ставка налога – 15 %,

-   сумма налога к уплате – 123 540 руб.

В данной ситуации расходы  составили 56 % от величины доходов.

В случае, если бы ООО «Пульс» при переходе на УСН для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

-   величина доходов – 2 343 200 руб.;

-   налогооблагаемая база –2 343 200 руб.;

-   ставка налога – 6 %;

-   вычеты из налога – 55 440 руб.;

(в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога, исчисленная  за отчетный период, уменьшается  на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплачиваемых за этот период  времени, но не более, чем на 50 %, плюс выплата пособий по временной нетрудоспособности);

-   сумма налога к уплате – 85 152 руб.