Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий

-   с валовой выручки (доход) налоговая ставка – 6%;

-   с совокупного дохода (доход, уменьшенный на величину расходов) налоговая ставка – 15%.

Статья 346.21 НК РФ устанавливает  следующий порядок исчисления и  уплаты единого налога.

Налогоплательщики по итогам каждого налогового периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по единому налогу. При этом нужно  исходить из ставки налога и фактически полученных доходов и понесенных расходов.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, по окончании очередного налогового периода могут столкнуться с  необходимостью исчисления и уплаты минимального налога.

Обязанность по исчислению минимального налога возникает только у тех налогоплательщиков, которые  при переходе на УСН выбрали в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Уплатить минимальный  налог необходимо, если по итогам деятельности налогоплательщика за налоговый  период (год) сумма исчисленного единого  налога окажется меньше суммы минимального налога. Обратите внимание: в течение  года минимальный налог не исчисляется  и не уплачивается. Он уплачивается только по окончании года. Если налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то по окончании года ему нужно  выполнить следующие действия:

-   определить размер дохода, полученного за налоговый период;

-   сформировать налоговую базу (денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов);

-   рассчитать сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;

-   рассчитать сумму минимального налога, умножив размер полученного за год дохода на 1%. [22].

После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого  налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется  минимальный налог. Если же, наоборот - в бюджет перечисляется сумма  единого налога.

Если по итогам года получен  убыток, единый налог равен нулю, то в бюджет уплачивается минимальный  налог.

Рассмотрим на примере.

Организация применяла в 2006 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы равны 6 500 000 руб., а расходы, учитываемые  при определении налоговой базы за 2006 год, - 6 100 000 руб. Налоговая база за 2006 год составляет 400 000 руб. (6 500 000 руб. - 6 100 000 руб.). Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам  деятельности за 2006 год, - 60 000 руб. (400 000 руб.  15%), а сумма минимального налога - 65 000 руб. (6 500 000 руб.  1%).

Как видим, сумма минимального налога больше, чем сумма единого  налога. Следовательно, по итогам 2006 года организация обязана перечислить  в бюджет минимальный налог в  сумме 65 000 руб.

Если по итогам года получен  убыток, единый налог равен нулю. Поэтому в бюджет уплачивается минимальный  налог.

Налогоплательщики, уплатившие минимальный налог, смогут в последующие  годы включить в состав расходов разницу  между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Такую возможность предоставляет  п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Обращаем внимание: это - право налогоплательщика, а не обязанность. Разница между суммой уплаченного  минимального налога и суммой единого  налога, исчисленного исходя из налоговой  базы, не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Данная сумма учитывается в  расходах при определении налоговой  базы только за налоговый период, то есть в годовой декларации. Это  следует из п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В нем  указано, что данная разница может  быть учтена «в следующие налоговые  периоды». А согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым  периодом при УСН признается календарный  год.

Отметим, что использовать данное право увеличение суммы расходов выгодно лишь в том случае, если в следующем налоговом периоде  сумма расходов, определяемых согласно ст. 346.16 НК РФ, окажется существенно  ниже величины доходов. Если соотношение  между суммами доходов и расходов существенно не изменится и величина исчисленного единого налога будет  по-прежнему меньше величины минимального налога, то примять это право для  налогоплательщика не имеет никакого смысла.

Следует обратить внимание еще на одну особенность учета  минимального налога. Если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, то убыток, полученный при применении УСН, не учитывается п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Поэтому если сумма минимального налога увеличила убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, то сумма минимального налога также  не учитывается при переходе на общий  режим налогообложения.

Минимальный налог не является дополнительным налогом, взимаемым  при упрощенной системе налогообложения. Цель его уплаты - предоставить гарантии по социальному, пенсионному и медицинскому обеспечению сотрудникам, работающим у налогоплательщиков, применяющих  УСН. Именно поэтому уплаченную сумму  минимального налога органы федерального казначейства распределяют только между  государственными внебюджетными фондами. В этом заключается отличие минимального налога от единого налога [33].

Следовательно, единый и  минимальный налоги - разные платежи. Поэтому нельзя зачесть сумму  уплаченных квартальных авансовых  платежей в счет уплаты минимального налога. Однако можно попытаться зачесть  в счет уплаты минимального налога суммы ранее уплаченных квартальных  авансовых платежей по единому налогу в части, зачисленной в государственные  внебюджетные фонды, порядок зачета предусмотрен в ст. 78 НК РФ. Решение  вопроса о возможности такого зачета зависит от территориальных  органов федерального казначейства. В каких-то регионах разрешают произвести зачет авансовых платежей по единому  налогу в счет уплаты минимального налога, а в каких-то - нет.

Гораздо проще воспользоваться  обычным способом возврата или зачета суммы квартальных авансовых  платежей, уплаченных в бюджет в  течение года. Речь идет о порядке  возврата или зачета излишне уплаченных сумм налога, изложенном в ст. 78 НК РФ. Такая процедура зачета (возврата) авансовых платежей по единому налогу не имеет каких-либо особенностей по сравнению с зачетом (возвратом) других налогов.

По итогам налогового периода  налогоплательщик должен уплатить всю  сумму минимального налога.

Если налогоплательщик по итогам налогового периода получил  убыток, т.е. расходы превысили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка.

При применении права гашения  убытков налогоплательщики должны соблюдать принцип последовательности такого гашения в зависимости  от времени возникновения этих убытков [22].

Необходимо подчеркнуть, что возможность уменьшения убытка налогооблагаемой базы и его перенос  на будущие налоговые периоды  предоставлена только организациям, уплачивающим налог с разницы  между доходами и расходами.

Убыток, полученный налогоплательщиками  при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН, также убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается  при переходе на общий режим налогообложения.

Если по итогам года налогоплательщиком будет уплачен минимальный налог, то налог в следующих налоговых  периодах будет дополняться учетом переносимой части минимального налога, но не более 30%. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога, и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее вплоть до 10 лет.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Расчет единого налога производится нарастающим итогом с  начала налогового периода с зачетом  ранее исчисленных и уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Суммы квартальных авансовых  платежей по единому налогу подлежат уплате в бюджет в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Срок, установленный для  подачи годовой налоговой декларации, - 31 марта года, следующего за отчетным. Для ИП срок подачи декларации - 30 апреля года, следующего за отчетным. 

 

2.2.3 Характеристика  объектов налогообложения

Применение УСН организациями  и ИП предусматривает замену целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым  по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Юридические лица освобождены  от уплаты таких налогов как:

-   налог на прибыль организаций;

-   налог на имущество организаций;

-   ЕСН;

-   НДС (кроме «таможенного»).

ИП освобождены от уплаты:

-   НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

-   налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

-   ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

-   ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц;

-   НДС (кроме «таможенного»).

Вместо этих налогов налогоплательщики, применяющие УСН, как юридические  лица, так и ИП уплачивают:

-   единый налог;

-   НДС «таможенный»;

-   акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;