Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий

Наиболее реальной и массовой по применению из существовавших ранее  льгот можно отнести право  субъектов малого предпринимательства  применять ускоренную амортизацию  основных производственных фондов с  отнесением затрат на издержки производства.

Эта льгота была достаточно проста в применении и позволяла  практически всем малым предприятиям списывать большие суммы амортизации  на издержки производства, что значительно  уменьшало сумму прибыли по данным учета и позволяло уплачивать меньшие суммы налога на прибыль [31].

Однако с 1 января 2002 года предприятия малого бизнеса не могут  применять данную льготу. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, устанавливающая  правила начисления амортизации, не предоставляет субъектам малого бизнеса права применять ускоренную амортизацию по основным производственным фондам.

Рассмотрим на примере  расчет амортизационных отчислений.

До вступления в действие главы 25 НК РФ малые предприятия  рассчитывали амортизационные отчисления так:

Предприятие приобрело основное средство, далее ОС, первоначальная стоимость которого 12 000 рублей. ОС по сроку полезного использования  относится к третьей группе [16].

12000 3 = 36000 руб.;

Норма амортизационных отчислений 10%, тогда месячная сумма амортизационных  отчислений составит 3 600 рублей, но так  как малые предприятия имели  льготу по начислению амортизации, то сумма амортизационных отчислений составила 7 200 рублей.

36000  10% = 3600  2 = 7200 руб.;

При этом предприятие могло  единовременно, как амортизационные  отчисления дополнительно списать 50% первоначальной стоимости.

36000  50% = 18000 руб.;

Сумма дополнительного списания составила 18 000 рублей.

Общая сумма амортизационных  отчислений согласно расчету составила 25 200 рублей.

7200 + 18000 = 25200 руб.;

Таким образом, предприятие  могло отнести на издержки производства затраты в размере 25 200 рублей.

При расчете амортизационных  отчислений по новым правилам общая  сумма согласно расчету составит 12 000 рублей.

36000 : 3 = 12000 руб.

Таким образом, изменения  законодательства создали для предприятий  малого бизнеса менее благоприятные  условия по сравнению с действовавшими [31].

Во многом именно благодаря  столь эффективному набору льгот  в первой половине 90-х годов малый  бизнес России развивался весьма динамично.

Но предусмотренные законодательством  льготы, в рамках сложной для малых  предприятий традиционной системы  налогообложения, не могли дать достаточный  импульс для ускоренного развития малого предпринимательства, поэтому  был принят Федеральный закон  № 222-ФЗ от 29.12.1995 г. «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Данный закон явился подлинной  вехой в развитии системы налогообложения  малого бизнеса, поскольку стал первым законом, полностью посвященным  налогообложению малого бизнеса.

 

2. Специальные  налоговые режимы: упрощенная система  налогообложения, учета и отчетности  для малых предприятий

2.1 Упрощенная  система налогообложения как  один из специальных режимов

В процессе продвижения широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в последние годы, законодательством  о налогах и сборах в РФ было установлено несколько разных режимов  налогообложения, а также внесены  изменения в традиционные налоги и сборы и введены новые  виды налогов и сборов как федеральных, так и региональных, местных.

Так, в соответствии со статьей 18 НК РФ в Российской Федерации могут  быть установлены следующие специальные  налоговые режимы:

-   система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

-   упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

-   система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-   -система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В основе всех этих указанных  режимов налогообложения лежит  замена уплаты совокупности установленных  законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов  и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности юридических лиц и  ИП за отчетный период [31].

В основе создания УСН лежит  Закон РФ № 2118-1 от 27.12.1991г. «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации». Этим законом предусмотрена  возможность установления федеральными законами особого 

порядка исчисления и уплаты налогов и сборов в течение  определенного периода времени - специального налогового режима, не являющегося  отдельным видом налога.

Законом РФ от 29.12. 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства» в нашей  стране была введена УСН. За все время  действия данного закона на УСН перешло  по данным МНС РФ до 3% от общего числа  ИП и до 7% организаций [30].

Закон определял в качестве объектов налогообложения единым налогом  организаций в УСН для предприятий  розничной и оптовой торговли - валовая выручка, получаемая за отчетный период (квартал), для производственных предприятий и организаций и  организаций, оказывающих услуги населению - совокупный доход, полученный за отчетный период. Объекты налогообложения  для отдельных видов деятельности устанавливались субъектами федерации.

ИП должен был уплачивать в бюджет фиксированную стоимость, заменяющую уплату единого налога, которая определялась исполнительным органом местного самоуправления по месту регистрации ИП и утверждалась представительным органом местного самоуправления.

Ставки единого налога для организаций - субъектов малого предпринимательства, применяющих  УСН, были установлены в размере:

-на валовую выручку  - 6,67%;

-на совокупный доход  - 20%.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства УСН, признавался  патент, выдаваемый сроком на один календарный  год налоговыми органами по месту  постановки организаций и ИП на налоговый  учет.

В случае осуществления одновременно нескольких видов предпринимательской  деятельности, патент оплачивался отдельно по каждому виду такой деятельности с соответствующими размерами стоимости  каждого из патентов.

Для организаций стоимость  патента устанавливалась в зависимости  от вида деятельности, в размерах, кратных  минимальной месячной оплате труда, устанавливаемой федеральным законодательством  на момент подачи заявления на выдачу патента, и составляла: на торговую, торгово-закупочную, посредническую деятельность – 200, транспортную деятельность – 130, строительную деятельность – 100, остальные  виды деятельности, исключая фермерские (крестьянские) хозяйства – 67, фермерские (крестьянские) хозяйства - 33 [25].

Выплата годовой стоимости  патента должна была производиться  организациями и ИП равными долями в срок не позднее 15 числа второго  месяца каждого квартала.

Кроме того, плательщики  единого налога не освобождались  от обязанности вносить в бюджет арендную плату за землю и за имущество, находящиеся в государственной  собственности. Данные обязательные платежи  не включались в перечень расходов при определении совокупного  дохода субъекта упрощенной системы [31].

С начала 2002 года Федеральным  законом № 187-ФЗ от 29.12.2001г. «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах  и сборах» введены раздел VIII.I. «Специальные налоговые режимы»  и глава 26.1 «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

По данным ФНС РФ на декабрь 2002 года, на новые условия УСН  изъявили желание перейти до 13% от общего числа организаций. Среди  малых предприятий страны наибольшую долю составляли предприятия торговли [22].

Для предприятий, не перешедших на УСН, само существование УСН с  объявленной ставкой единого  налога на рубль выручки предприятия  вносит в бизнес хороший ориентир для текущего сопоставления сумм бюджетных платежей предприятия  с возможными платежами в виде единого налога

В 2003 году введена в действие новая глава НК РФ - глава 26.2 «Упрощенная  система налогообложения». Предполагалось, что реализация положений данной главы помимо легализации доходов  субъектов малого предпринимательства  будет способствовать также сокращению объема и облегчению ведения отчетной документации для представителей малого бизнеса [33].

Следующими изменениями  в УСН, введенные в действие главой 26.2 НК РФ произошли с 01.01.2003 года, добровольность выбора для любого налогоплательщика  объекта налогообложения (доход или разница сумм доходов и расходов). По предшествующему закону объекты налогообложения для отдельных видов деятельности устанавливались субъектами федерации. Для предприятий торговли и общественного питания выбор в качестве базы налогообложения разницы доходов и расходов, обычно, был исключен.

Снижение ставок единого  налога; на доход - с 10 до 6%, на разницу  доходов и расходов - с 30 до 15%. Отменены шкала ставки единого налога на разницу  доходов и расходов и право  субъектов федерации по изменению  ставки единого налога в пределах шкалы.

Введение обязательного  минимального налога на доход по ставке 1% для налогоплательщиков, выбравших  в качестве объекта налогообложения  разницу доходов и расходов.