Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий

Для всех плательщиков единого  налога утверждена типовая форма  упрощенного учета - книга учета  доходов и расходов, а также  форма декларации единого налога.

Важным нововведением  УСН стало существенное расширение порогов ее применения общих для  организаций и ИП: по численности  работающих с 15 до 100 человек, по сумме  выручки (доход от реализации) с 10 до 15 млн. рублей, по стоимости амортизируемого  имущества до 100 млн. рублей.

Перечисленное означает, что  с 2003 года субъекты малого бизнеса, в  сравнении с 2002 годом, имели дополнительные возможности для снижения совокупной налоговой нагрузки. При изменениях порогов перехода на УСН указанными возможностями смогли воспользоваться  большее число предприятий [24].

Главное отличие действующей  в настоящее время УСН, регламентируемой главой 26.2 НК РФ, от остальных специальных  режимов состоит в предоставлении налогоплательщику возможности  вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой им деятельности, за исключением специально оговоренных  законодателем случаев [33].

Организациям и предпринимателям, применяющим УСН, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана  счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета  и отчетности.

Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и представления необходимой  статистической отчетности.

По данным Минфина РФ, в 2004 г. доходы от применения УСН для  малого бизнеса увеличились на 66%. Согласно данным ИФНС России, по состоянию  на 1 июля 2003 г., т.е. за полгода применения новой главы 26.2 НК РФ, на УСН перешло 563,4 тыс. налогоплательщиков, в том  числе 208,4 тыс. организаций и 355,0 тыс. ИП, что свидетельствует о популярности упрощенного режима [34].

Подобные меры по облегчению налогового бремени принимаются  ИФНС России с целью стимулирования развития малого бизнеса, а также  вывода доходов субъектов малого предпринимательства из теневой  экономики. В конечном итоге это  выгодно всем: и государству, которое  в результате этих мер увеличивает  совокупный объем налоговых поступлений  в бюджет, и самим организациям и предпринимателям, которые, избавившись  от риска быть подверженными санкциям налоговых органов, легализуют свои доходы.

Это объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной  системой налогообложения и старой «упрощенки», применявшейся до 2003 г. ИФНС России отмечает, что благодаря введению гл. 26.2 НК РФ в 1,6 раза снизилась налоговая нагрузка на одного налогоплательщика - организацию и почти в 2 раза на налогоплательщика - ИП, применявших ранее старую УСН.

С 2006 года внесены новые  существенные поправки в УСН. «Виновник» перемен - Закон № 101 - ФЗ, подписанный  Президентом 21 июля 2005 г. Чтобы впервые  воспользоваться УСН в этом году, доходы, полученные фирмой за 9 месяцев 2005 года, не должны превысить 15 миллионов  рублей (до 2006 года этот «порог» составляет 11 миллионов рублей). В дальнейшем правительство будет ежегодно индексировать  эту сумму с помощью специального коэффициента-дефлятора.

С этого года придется проститься с УСН, если фирма получит лишние доходы (больше 20 миллионов рублей), наберет более 100 сотрудников или перешагнет через 100-миллионный порог остаточной стоимости внеоборотных активов.

Перечень закрытых расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, с 2006 года пополнили 11 новых пунктов [33]. Уточнена и действующая структура  расходов. Эти издержки теперь прямо  поименованы в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Однако существуют и неприятные новшества. В основном это касается предприятий - занимающихся торговлей. Произошли довольно крупные изменения  в порядке списания стоимости  товаров. Снижать базу «упрощенного»  налога на стоимость покупных товаров  можно будет только после их реализации.

Для отнесения к расходам сумм входного НДС по этим товарам  также недостаточно одной оплаты - вторым необходимым условием стала  их реализация покупателю.

С 2006 года для предпринимателей был введен новый налоговый режим  – «упрощенка» на основе патента. Перейти на него смогут лишь те, кто занимается определенными видами деятельности, перечисленными в НК РФ. И только в том случае, если коммерсант не использует труд наемных работников (в том числе по гражданско-правовым договорам). Но прежде власти региона, на территории которого зарегистрирован предприниматель, должны будут принять закон о применении этого режима. Для того чтобы узнать годовую стоимость патента, нужно будет потенциально возможный доход умножить на 6 процентов. Перейти на новый режим коммерсант сможет с начала любого квартала, а использовать его – в течение квартала, полугодия, девяти месяцев или года. Если патент приобретен меньше, чем на год, его стоимость будет пропорционально снижена. О желании получить патент предприниматель должен будет уведомить налоговую инспекцию, в которой состоит на учете. Причем сделать это нужно за месяц до перехода. Выдать патент или отказать в нем инспекторы обязаны через 10-дней. Оплачивать патент придется в два приема: треть – в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшуюся часть – не позднее 25 дней после того, как срок патента истечет. Если предприниматель затянет с первым платежом либо внесет его не полностью, право на «патентную» УСН будет потеряно, и коммерсанту придется платить налоги по общей системе. Подчеркнем - переход на «упрощенку» по патенту является делом сугубо добровольным. И предприниматель вправе применять «обычную» УСН, даже если его деятельность окажется в «патентном» перечне.

Совмещать «упрощенку» и «вмененку» станет проще. Поступления, облагаемые «вмененным» налогом, можно не учитывать при определении предельного размера доходов, который позволяет применять «упрощенку». По совокупности надо будет контролировать только численность работников и стоимость внеоборотных активов (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). А всем, кто в течение года будет вынужден распрощаться с «вмененкой», позволят «без очереди» переходить на УСН. Подав в инспекцию соответствующее заявление, фирма или предприниматель смогут пользоваться упрощенной системой с начала того месяца, в котором они перестали платить ЕНВД.

Новым организациям и ИП дали время подумать, по какой схеме  платить налоги после государственной  регистрации. Совмещение специальных  налоговых режимов стало проще [22].

2.2 Законодательные  основы упрощенной системы налогообложения

2.2.1 Порядок применения  упрощенной системы налогообложения

Для того, чтобы перейти на УСН, субъекты малого предпринимательства должны отвечать установленным законом требованиям [2].

Главным условием перехода на УСН для организаций служит критерий дохода от реализации. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а  также выручка от реализации имущественных  прав. Выручка от реализации признается в порядке, установленном ст. 271 или  ст. 273 НК РФ и не должна превышать 20 000 000 руб. по итогам какого-либо из периодов (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Еще одним условием, является критерий остаточной стоимости ОС и  нематериальных активов. Остаточная стоимость  ОС и нематериальных активов организации, не должна превышать 100 миллионов рублей на 1-ое число месяца, в котором  было подано заявление о переходе на УСН. Отметим, что законодательство не предусматривает подобных ограничений  на имущество ИП.

Общее для организаций  и ИП ограничение установлено  по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, определяемая по состоянию на 1-ое октября года, в котором было подано заявление  о переходе на УСН, которая не должна превышать 100 человек.

НК РФ определен круг лиц, которые не вправе применять УСН  даже при соблюдении выше указанных  требований [7].

Право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами  и указанные в качестве таковых  в учредительных документах создавших  их организаций.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять  УСН на общих основаниях.

Об утрате права на применение УСН налогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган  по месту своего нахождения (месту  жительства) в течение 15 дней по истечении  отчетного (налогового) периода, в котором  его доход превысил установленное  законом ограничение.

Организации и ИП вправе перейти на общий режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на общий режим налогообложения. О переходе на общий режим налогообложения  налогоплательщики уведомляют налоговый  орган в письменной форме.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения [22].

2.2.2 Объекты налогообложения,  виды налогов, порядок исчисления  и уплаты налогов 

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком и осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые будет  применена УСН.

С 01.01.2006г. установлено ограничение  по выбору объекта налогообложения  участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

В соответствии со статьей 346.14. НК РФ в качестве объекта налогообложения  при применении УСН налогоплательщик вправе выбрать:

-   доходы;

-   доходы, уменьшенные на величину расходов.

Федеральным законом от 21.07.2005г. № 101-ФЗ внесены поправки в ст. 346.14 НК РФ, устанавливающие, что объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала УСН.

Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на УСН с 01.01.2003г. и выбравшие  объектом налогообложения доходы, вправе с 01.01.2006г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20.12.2005г. ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005г. № 101-ФЗ.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, уплачивают единый налог в зависимости  от выбранного объекта. При объекте  налогообложения в виде: