Большой интерес представляет методика маржинального  анализа доходов, широко используемая в западных странах. В отличие  от традиционной методики анализа, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

    В отличие от методики планирования объемов  производства согласно производственной мощности организации, применяемой в нашей стране, методика маржинального анализа позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы доходов, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.

    Таким образом, повысить точность расчета оптимального объема выпуска продукции, и как следствие, эффективности финансового управления возможно при использовании маржинального анализа. Следовательно, очень важно уделять особое внимание маржинальному анализу оптимального объема выпуска продукции.

    Динамика  объемов производства и производственной мощности,  структуры доходов – это так называемые качественные показатели деятельности предприятий, и каждый из них дает определенное представление об эффективности использования имеющихся ресурсов. Многими  экономистами, в частности Епифановым А.А. и Савицкой Г.В. подчеркивается тот факт, что “сложность анализа качественных показателей состоит в правильном определении факторной модели” [12, с.24]. На мой взгляд, методика анализа с делением затрат на постоянные и переменные позволяет более точно определить эффективность использования ресурсов, факторов на них влияющих и дать оценку оптимальному объему производства.

    Переменные  затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

    Постоянные  затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

    Предприятию более выгодно, если на единицу продукции  приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции  на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

    При изменении объема производства продукции  возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).  Данные тенденции должны обязательно учитываться при принятии управленческих решений в бизнесе. Изучение соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей «издержки- объем производства (реализации) – прибыль» проводится в рамках маржинального анализа.

    Данный  метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Он был разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее — А.П. Зудилиным.

    В основу этой методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные  (пропорциональные)  и  постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.[18, с. 14]

    Маржинальный  анализ - это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

    Маржинальный  анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет:

• более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
• определить критический уровень объема производства (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
• установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;
• исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
• обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.[23,  с.317-319]

     В Российской Федерации после признания понятия «маржинального дохода», организации получили возможность использовать его в качестве  базы распределения накладных расходов между видами продукции при формировании цен. [17, с. 59]

    Методика  анализа оптимального объема производства, применяемая во многих организациях, не учитывает взаимосвязи «затраты-объем-прибыль». По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема производства, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности,  и прибыль, и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему производства продукции, поскольку часть расходов является постоянной.

    Рассмотри взаимосвязь «расходы- объем- прибыль» (C-V-P), рассмотренную Гвоздевым В.В. [9]: 

                                  S = VC + FС + P,                                                          (1.3) 

    где S – объем производства

    VC - переменные расходы;

    FС - постоянные расходы;

    P- прибыль. 

    Так как цель анализа критической точки (точки безубыточности) состоит в нахождении уровня деятельности (величины товарооборота), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных расходов, при этом прибыль компании равна нулю. Таким образом, имеем следующую формулу: 

                         S = VC + FС.                                                                          (1.4)  

    Критическая точка показывает, до какого предела  может уменьшиться объем производства или реализации S, чтобы не было убытка.

    Маржинальная  прибыль рассчитывается следующим образом: 

                   MP = S – VC,                                                                                 (1.5)  

где MP — маржинальная прибыль.

    Применяя  зависимость (1.5), можно записать: 

               MP = S – VC = FC + P,                                                                     (1.6) 

    В результате критическая точка (точка  безубыточности) определяется как точка, в которой разница между маржинальной прибылью и постоянными расходами равна нулю (MP – FС = P = 0), или MP = FС.

     Таким образом, методика маржинального анализа  позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом определения оптимального размера производства.

     Цель  маржинального анализа - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. Эта информация имеет весьма существенное значение для руководства, так как одной из наиболее важных переменных, влияющих на выход продукции или объем производства, являются совокупный доход от продаж, совокупные издержки и прибыль. По этой причине выходу продукции уделяется особое внимание, поскольку знание зависимости между объемом производства, затратами и прибылью позволяет руководству определить критические уровни выпуска, например уровень, при котором прибыль будет максимальной, или уровень, при котором не будет ни прибыли, ни убытков (т. е. точку безубыточности). Только учитывая зависимость изменения затрат от изменений объема производства, можно исчислить точку безубыточности (еще ее называют порог рентабельности), т.е. тот объем использования производственных мощностей, начиная с которого постоянные затраты полностью окупаются полученными доходами. [21, с.132]

    Следовательно, с помощью маржинального анализа можно обосновать целесообразность увеличения производственной мощности организации.

    Окончательное решение об увеличении производственной мощности должно приниматься с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Учитываются также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д.

    Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО), сущность которого состоит в том, что по мере увеличения производства, наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствования техники, технологии и организации производства.

    Эффект  кривой опыта проявляется не автоматически, а реализуется при условии постоянного повышения квалификации персонала, внедрения новой техники, новых технологий и рациональных предложений.

     В результате исследования существующих методик расчета оптимального объема выпуска продукции мы пришли к выводу, что целесообразно провести расчет по следующим направлениям:

     - использование методики  расчета оптимального объема выпуска продукции путем предельного анализа предложенного Савицкой Г. В.;

     -применение предложенной Ковалевым В.В. методики  анализа безубыточного объема производства для обоснования  целесообразности увеличения производственной мощности.

 

    

Глава 2. Анализ объемов производства ОАО ММЗ “Серп  и молот»

    2.1 Анализ динамики реализации продукции организации

 

    Главной целью финансового анализа каждого  субъекта хозяйствования является оценка эффективности его экономических процессов и финансового состояния. Достижение этой цели предполагает осуществление анализа на важнейших участках хозяйственной деятельности, которые и выступают его главными объектами. Важным объектом в финансовом анализе является анализ объемов производства, основной целью которого является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину производственного потенциала организации.

    Объем производства и реализации продукции  являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.

    Динамика  производства продукции за 2006-2007 гг. представлена в таблице  2.1.

Таблица 2.1. Динамика производства продукции ОАО ММЗ «Серп и молот» в 2007-2008 гг.